限電停產(chǎn)！你的財稅人員有做對賬嗎？

財賦優(yōu)
2021年09月26日 15:05
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近日，發(fā)改委公布的一紙《2021年上半年各地區(qū)能耗雙控目標(biāo)完成晴雨表》掀起了限電停產(chǎn)的大潮，安徽、江蘇、山東等多個省份紛紛出臺了“限電令”。在這個風(fēng)云激蕩的時代里，“限電令”的討論也在網(wǎng)上如火如荼的展開。在面對限電、停產(chǎn)造成的損失，我們的財稅人員該如何進行處理呢？本文將分為會計處理、增值稅進項轉(zhuǎn)出以及折舊能否在稅前扣除三部分進行探討。

會計處理

因為停電開不了工，生產(chǎn)不出產(chǎn)品，對于工廠型的賣家來說收入來源自然會減少，甚至為零。但是，房租、人工等多項支出，并不會因為停工而消失。也就是說，停電造成的成本減少速度趕不上收入減少的速度。這一類“停工損失”無疑并不屬于一種正常的損失。因為你無法預(yù)見供電局什么時候會給你拉閘，又會在什么時候愿意給你供電。就跟之前的疫情期間停工損失一樣，它是不可避免的計劃外損失。所以，將限電造成的停工損失計入“營業(yè)外支出”乃合情合理的。同時，將限電損失通過營業(yè)外支出進行核算，不會影響產(chǎn)品成本的計算，也符合收入與成本的配比關(guān)系原則。如果在限電期間，繼續(xù)像正常停工那樣，把成本算到相應(yīng)受益對象頭上的話，就很有可能會出現(xiàn)某幾個月的收入成本之比明顯不同于其他月，收入低成本卻沒有相應(yīng)減少。即便聲稱有合理解釋，這種數(shù)據(jù)波動仍是很容易受到關(guān)注和質(zhì)疑的。

相關(guān)依據(jù)：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》第九條規(guī)定下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：
　　（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。
　?。ǘ﹤}儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）。
　?。ㄈ┎荒軞w屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

增值稅要不要進項轉(zhuǎn)出？

正如上文分析，限電造成的損失屬于計劃外的損失。而增值稅上存在一個規(guī)定：非正常損失進項不得抵扣。據(jù)此，有賣家認(rèn)為，限電造成的停工損失很明顯就是“非正常損失”，需要進項轉(zhuǎn)出。但這種觀點屬于語義理解偏差。稅法中，對于“非正常損失”的定義是很嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，僅限于管理不善造成的損失！限電很明顯不是企業(yè)的管理問題。所以哪怕限電屬于“計劃外的損失”，也不屬于“非正常損失”，無需做進項轉(zhuǎn)出！

相關(guān)依據(jù)：

1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；

（四）國務(wù)院規(guī)定的其他項目。

2.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條規(guī)定條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

3.財稅〔2016〕36號第二十八條規(guī)定非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

折舊能不能稅前扣除？

在限電停產(chǎn)期間，企業(yè)的各類生產(chǎn)設(shè)備都會處于空置狀態(tài)，但在會計上依舊需要繼續(xù)計提這類固定資產(chǎn)的折舊。那么，對于停工期間的固定資產(chǎn)折舊，企業(yè)所得稅方面能否享受稅前扣除呢？

答案是肯定的。限電所造成的固定資產(chǎn)不投入使用，是一種暫時性的不投入使用。對于暫時停工期間的固定資產(chǎn)折舊，稅法并沒有做特別的稅前扣除限制。

因此，賣家繼續(xù)享受固定資產(chǎn)折舊的稅前扣除。限電停產(chǎn)期間的固定資產(chǎn)折舊依然符合稅前扣除規(guī)定，可以享受稅前扣除。