無(wú)論如何，跨境電商出口零售一系列新政策的落實(shí)正改變這個(gè)行業(yè)的走向，“陽(yáng)光化”、“規(guī)范化”一定是未來(lái)的趨勢(shì)。

跨境電商出口零售正邁入“陽(yáng)光化”階段，而這或許成為中國(guó)鞏固全球貿(mào)易創(chuàng)新領(lǐng)先地位的關(guān)鍵之一。

在日前國(guó)務(wù)院提出的一系列完善跨境電商等新業(yè)態(tài)促進(jìn)政策中，有一條尤為亮眼——“對(duì)跨境電商零售出口落實(shí)無(wú)票免稅政策，出臺(tái)更加便利企業(yè)所得稅核定征收辦法”。

不少跨境電商業(yè)內(nèi)專家認(rèn)為“落實(shí)無(wú)票免稅、尋找所得稅便利核定方式”的提出或能真正從本質(zhì)上解決跨境電商出口零售的“陽(yáng)光化”難題。

為此，我們通過(guò)跟多個(gè)綜試區(qū)和跨境物流企業(yè)的深入訪談，來(lái)了解“無(wú)票免稅”的發(fā)展現(xiàn)狀、未來(lái)待攻克的難題以及實(shí)現(xiàn)“無(wú)票免稅”后所得稅征收的解決思路。

為什么是“無(wú)票免稅”

我們了解到，“無(wú)票免稅”中，“免稅”的稅指的是在跨境電商出口零售中的增值稅和消費(fèi)稅。

實(shí)際上，在去年9月，財(cái)政部、稅務(wù)總局、商務(wù)部、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）就已經(jīng)對(duì)“無(wú)票免稅”的政策進(jìn)行了明確。

其中，該《通知》對(duì)跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)(以下簡(jiǎn)稱綜試區(qū))內(nèi)的試行增值稅、消費(fèi)稅免稅政策的貨物進(jìn)行了明確規(guī)定，并指出，各綜試區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅務(wù)總局清分的出口商品申報(bào)清單電子信息加強(qiáng)出口貨物免稅管理。

一個(gè)跨境電商賣(mài)家向億邦動(dòng)力指出，跨境電商企業(yè)需要“無(wú)票免稅”政策是由跨境電商特殊的貿(mào)易形態(tài)所決定的。

在一般國(guó)際貿(mào)易中，出口商享有出口貨物退稅優(yōu)惠，即貨物輸出國(guó)對(duì)輸出境外的貨物免征其在本國(guó)境內(nèi)消費(fèi)時(shí)應(yīng)繳納的稅金或退還其按本國(guó)稅法規(guī)定已繳納的稅金（增值稅、消費(fèi)稅）。

但要實(shí)現(xiàn)出口退稅，出口企業(yè)必須擁有進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票。但現(xiàn)在，大部分跨境電商賣(mài)家都會(huì)選擇在電商平臺(tái)上銷(xiāo)售多個(gè)SKU商品，有的賣(mài)家的SKU數(shù)量甚至高達(dá)10萬(wàn)。而因?yàn)樽陨磉\(yùn)營(yíng)了海量商品種類(lèi)，電商賣(mài)家并無(wú)法做到為每一類(lèi)、每一批次所售商品均獲得進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票。

另一位跨境電商物流專家也曾指出，因?yàn)殡娚藤u(mài)家大部分采購(gòu)都無(wú)法獲得增值稅抵扣專用發(fā)票，因此過(guò)去這些賣(mài)家也并不愿意通過(guò)9610等跨境電商專屬的正規(guī)“陽(yáng)光化”的報(bào)關(guān)方式報(bào)關(guān)。畢竟一旦報(bào)關(guān)單被發(fā)送到稅務(wù)局，就將面臨著被加收銷(xiāo)售環(huán)節(jié)巨額增值稅，消費(fèi)稅的風(fēng)險(xiǎn)。所以現(xiàn)在跨境電商零售出口的包裹通常以“個(gè)人物品”的郵包形式出境，而個(gè)人物品出境的跨境電商零售出口包裹是不納入貿(mào)易統(tǒng)計(jì)的。

“因此，跨境電商零售出口要實(shí)現(xiàn)陽(yáng)光化報(bào)關(guān)，必須解決大部分賣(mài)家沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票的問(wèn)題?！疅o(wú)票免稅’則是其中一個(gè)重要思路?！鄙鲜鑫锪鲗＜艺f(shuō)道。

“無(wú)票免稅”落地方式

那么，“無(wú)票免稅”具體是如何實(shí)施的呢？

去年9月發(fā)布的《通知》中已經(jīng)對(duì)“無(wú)票免稅”落地方式進(jìn)行了明確規(guī)定。對(duì)綜試區(qū)電子商務(wù)出口企業(yè)出口未取得有效進(jìn)貨憑證的貨物，需同時(shí)符合三個(gè)條件，才能試行增值稅、消費(fèi)稅免稅政策：

第一，電子商務(wù)出口企業(yè)在綜試區(qū)注冊(cè)，并在注冊(cè)地跨境電子商務(wù)線上綜合服務(wù)平臺(tái)登記出口日期、貨物名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額；

第二，出口貨物通過(guò)綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報(bào)手續(xù)；

第三，出口貨物不屬于財(cái)政部和稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定明確取消出口退(免)稅的貨物。

針對(duì)這些出口貨物，海關(guān)總署定期將電子商務(wù)出口商品申報(bào)清單電子信息傳輸給稅務(wù)總局。各綜試區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅務(wù)總局清分的出口商品申報(bào)清單電子信息加強(qiáng)出口貨物免稅管理。具體免稅管理辦法由省級(jí)稅務(wù)部門(mén)商財(cái)政、商務(wù)部門(mén)制定。

比如在成都，可以“無(wú)票免稅”的僅為成都綜試區(qū)電子商務(wù)出口企業(yè)。而成都綜試區(qū)電子商務(wù)出口企業(yè)均需是成都綜試區(qū)完成注冊(cè)并在成都跨境電子商務(wù)公共服務(wù)平臺(tái)上登記且由成都市商務(wù)委認(rèn)定的電子商務(wù)出口企業(yè)。

這些企業(yè)應(yīng)在成都跨境電子商務(wù)公共服務(wù)平臺(tái)上及時(shí)、準(zhǔn)確錄入貨物名稱、出口日期、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額等出口信息并形成電子清單。出口貨物也應(yīng)在成都海關(guān)辦理跨境電子商務(wù)零售出口申報(bào)手續(xù)（以海關(guān)監(jiān)管代碼為“9610”和“1210”申報(bào)出口，以及將來(lái)被海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)可的其它跨境電子商務(wù)零售出口申報(bào)方式申報(bào)出口）。

最后，成都綜試區(qū)電子商務(wù)出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物免稅申報(bào)。

實(shí)際上，早在2015年，杭州就開(kāi)始提出“無(wú)票免稅”。2015年7月，杭州省政府發(fā)布了《中國(guó)(杭州)跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)實(shí)施方案》，該《方案》提出對(duì)納入綜試區(qū)“單一窗口”平臺(tái)監(jiān)管的跨境電子商務(wù)零售出口的貨物，如果出口企業(yè)尚未取得相關(guān)進(jìn)貨憑證，在平臺(tái)登記銷(xiāo)售方名稱和納稅人識(shí)別號(hào)、銷(xiāo)售日期、貨物名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、總金額等進(jìn)貨信息的，可暫執(zhí)行免征增值稅的政策。

一位跨境電商物流專家指出，從各地的“無(wú)票免稅”政策上看，企業(yè)起碼需遵守兩個(gè)原則：第一，在當(dāng)?shù)乜缇畴娮由虅?wù)線上綜合服務(wù)平臺(tái)登記相關(guān)信息；第二，在當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)辦理出口申報(bào)。而因?yàn)槭褂?210申報(bào)方式的賣(mài)家大部分都有增值稅發(fā)票，因此“無(wú)票免稅”的操作更多落在9610申報(bào)方式上。

我們了解到，9610出口報(bào)關(guān)最關(guān)鍵的就是可以清單核放、匯總申報(bào)。其中，“清單核放”即跨境電商出口企業(yè)將“三單信息”（商品信息、物流信息、支付信息）推送到單一窗口，海關(guān)對(duì)“清單”進(jìn)行審核并辦理貨物放行手續(xù)，通關(guān)效率更快，通關(guān)成本更低。“匯總申報(bào)”是指跨境電商出口企業(yè)定期匯總清單形成報(bào)關(guān)單進(jìn)行申報(bào)，海關(guān)為企業(yè)出具報(bào)關(guān)單退稅證明，解決企業(yè)出口退稅難題。

值得注意的是，除了在9610申報(bào)方式上走通“無(wú)票免稅”外，部分城市也在“無(wú)票免稅”的基本原則下，按照市場(chǎng)商戶實(shí)際需求去進(jìn)行“無(wú)票免稅”的創(chuàng)新。

據(jù)義烏市場(chǎng)發(fā)展委方面透露，義烏設(shè)想的是以義烏的線上綜合服務(wù)平臺(tái)為依托，著眼于“真實(shí)貿(mào)易”和三單數(shù)據(jù)清晰的跨境電商特點(diǎn)，平臺(tái)來(lái)認(rèn)證數(shù)據(jù)的真實(shí)性（主要是以郵包方式出口的），然后稅務(wù)部門(mén)以此進(jìn)行免稅操作。通過(guò)這種如同市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易一樣的方式實(shí)現(xiàn)“無(wú)票免稅”。

下一步：所得稅

顯然，自《通知》提出后，“無(wú)票免稅”已經(jīng)逐漸落地到各個(gè)綜試區(qū)，不同綜試區(qū)走出了各自符合當(dāng)?shù)匦枨蟮目刹僮鞣椒?。然而，盡管解決了增值稅問(wèn)題，但部分企業(yè)對(duì)該模式仍在觀望中。

一位華東跨境電商物流企業(yè)的CEO向億邦動(dòng)力指出，部分企業(yè)主要關(guān)注的是進(jìn)行陽(yáng)光清關(guān)后所產(chǎn)生的所得稅征收及外匯問(wèn)題。

他指出，目前跨境電商零售出口的所得稅征收暫時(shí)并未明確沒(méi)有增值稅發(fā)票的情況下，什么憑證可以作為進(jìn)項(xiàng)成本抵扣。而大部分跨境電商企業(yè)并沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票，因此導(dǎo)致所有收入即為利潤(rùn)，并以此來(lái)繳納所得稅。

在9610出口報(bào)關(guān)方式中，“清單核放”實(shí)際上是需要跨境電商賣(mài)家自己在國(guó)稅系統(tǒng)進(jìn)行申報(bào)的。但在明確所得稅征收方式前，部分賣(mài)家并不愿意自行申報(bào)，而交由外綜服務(wù)平臺(tái)代申報(bào)。

“支付公司回款的邏輯是‘誰(shuí)開(kāi)帳號(hào)回給誰(shuí)’，所以除非跨境電商賣(mài)家在境外開(kāi)公司，支付公司把錢(qián)匯給境外主體，境外主體把外匯支付給外綜服務(wù)平臺(tái)，否則支付公司只能直接把錢(qián)匯給賣(mài)家國(guó)內(nèi)公司。外匯到不了外綜服平臺(tái)，就不能進(jìn)行陽(yáng)光結(jié)匯?！鄙鲜鑫锪髌髽I(yè)CEO說(shuō)道。

因此，對(duì)于部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，要真正實(shí)現(xiàn)“無(wú)票免稅”則需要進(jìn)行自主申報(bào)。而讓這些企業(yè)仍在觀望的原因則是所得稅征收難題。

實(shí)際上，該難題早已經(jīng)被政府重視。在上周?chē)?guó)務(wù)院提出的一系列完善跨境電商等新業(yè)態(tài)促進(jìn)政策中就提到要尋找所得稅便利核定方式。而據(jù)一位來(lái)自華南區(qū)的跨境電商物流專家透露，目前采用所得稅“定額征收”方式或成為跨境電商所得稅征收難題解決的可能思路。

我們了解到，定期定額征收簡(jiǎn)稱“定期定額”，亦稱為“雙定征收”，是先由納稅人自報(bào)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和應(yīng)納稅款,再由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人核定一定時(shí)期的稅款征收率或征收額，實(shí)行增值稅或營(yíng)業(yè)稅和所得稅一并征收的一種征收方式。這種方式主要對(duì)一些營(yíng)業(yè)額、所得額難以準(zhǔn)確計(jì)算的小型納稅人適用。

定期定額核定是在納稅申報(bào)之前，是一種預(yù)先的核定，一種事先的推定，是對(duì)將來(lái)可能發(fā)生的納稅事實(shí)的推定，也可以說(shuō)是事先確定一個(gè)繳納標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)納稅人須根據(jù)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行申報(bào)。

“因此，對(duì)于那些因?yàn)闆](méi)有增值稅發(fā)票的營(yíng)業(yè)額、所得額難以準(zhǔn)確計(jì)算的跨境電商賣(mài)家來(lái)說(shuō)，定額核定征收是一個(gè)可行的所得稅征收思路。當(dāng)然，最終是否采用定額征收以及具體怎么進(jìn)行定額征收，還得看接下來(lái)的政策。”上述物流專家說(shuō)道。

無(wú)論如何，跨境電商出口零售一系列新政策的落實(shí)正改變這個(gè)行業(yè)的走向，“陽(yáng)光化”、“規(guī)范化”一定是未來(lái)的趨勢(shì)。

來(lái)源：出口電商