2017年7月印度開始實施GST（Good and Service Tax，商品服務(wù)稅）改革，在其國內(nèi)外引起重大反響。該稅收改革統(tǒng)一了印度復(fù)雜與繁瑣的稅收種類，堪稱印度稅收史上的壯舉。印度GST改革背景

稅收包含直接稅和間接稅，其中直接稅包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。GST屬于間接稅，針對消費環(huán)節(jié)征收，具有增值稅的性質(zhì)。

1.改革前繁瑣的稅收制度

在《GST改革啟動儀式上的講話》上莫迪表示，“GST改制前，中央級有7個稅種，邦級8個稅種，還有針對不同商品設(shè)立的若干不同稅種，考慮到印度有29個邦，7個中央直轄區(qū)，這些稅種數(shù)目合計達500個?！?/p>

各個邦設(shè)立不同的稅收制度，導(dǎo)致市場分割嚴重，納稅人面臨繁瑣的納稅程序，征管效率低下，不利于印度營商環(huán)境的提升。而且大部分稅種無法抵扣，導(dǎo)致重復(fù)增稅，納稅人的稅收負擔重，不同邦之間同一產(chǎn)業(yè)的稅負不具有可比性。

2.憲政結(jié)構(gòu)對GST改革的影響

GST改革前，印度中央政府負責勞務(wù)的征稅權(quán)，邦政府負責邦內(nèi)貨物銷售的征稅權(quán)，若要推行全國統(tǒng)一的GST稅收改革，則需要修改憲法以調(diào)整中央和邦政府之間的征稅權(quán)。歷屆政府均提出GST改革（見圖1），但均以失敗告終，主要原因是源于印度的憲政結(jié)構(gòu)。

憲法修正案要求議會成員過半數(shù)和15個邦（印度有29個邦）通過，莫迪政府上臺后，GST的改革提案獲得了議會過半數(shù)以及18個邦的贊成，最終推動了GST的落地與執(zhí)行。

圖1 GST的改革歷程

注：圖片信息來源于印度消費稅和海關(guān)中央委員會網(wǎng)站http://www.cbic.gov.in

印度GST內(nèi)容

1.印度GST種類

GST改革前印度中央和地方邦均有征稅權(quán)，為了平衡中央與地方邦的財政收入利益，推行“雙軌制”GST，即中央政府和邦/中央直轄區(qū)政府各自征收自己的GST。因此，改革后的GST種類分別為：中央GST（CGST）、邦GST(SGST)、中央直轄區(qū)GST（UTGST）和綜合GST(IGST)。

2.GST納稅人的定義

改革后的GST起征點為年銷售額200萬盧比（約20萬人民幣），銷售額未達起征點的納稅人免征GST，可不用辦理稅務(wù)登記；若未達起征點的納稅人主動辦理稅務(wù)登記，則視為一般納稅人，其進項稅額可以正常抵扣。但通過電子商務(wù)運營銷售貨物與勞務(wù)的納稅人，不適用起征點的規(guī)定，均應(yīng)辦理稅務(wù)登記。

一般納稅人是指上一財年年應(yīng)稅銷售額超過1500萬盧比（約150萬人民幣）的納稅人，而小規(guī)模納稅人的上一財年年應(yīng)稅銷售額為200萬~1500萬盧比。此外，印度小規(guī)模納稅人僅限于餐飲服務(wù)業(yè)、制造業(yè)、商貿(mào)企業(yè)，交易僅局限于邦內(nèi)，且不得通過電子商務(wù)進行經(jīng)營。中國增值稅小規(guī)模納稅人的標準為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下，相比之下印度小規(guī)模納稅人的適用標準嚴格，整體稅負高于中國。

3.GST征稅范圍與征收稅率

GST改革后，除了白酒、電力、石油和能源產(chǎn)品，以及部分土地和不動產(chǎn)交易、醫(yī)療和教育外，其他貨物和勞務(wù)均納入GST征稅范圍。因此，印度GST的改革并不徹底，采購與電力等相關(guān)的產(chǎn)品成本不可抵扣，增加了相關(guān)企業(yè)的稅收負擔。

GST涉及四檔基本稅率（5%、12%、18%和28%）以及兩檔低稅率（0.25%和3%），相比大多數(shù)國家，28%的稅率設(shè)置較高，該稅率對應(yīng)的產(chǎn)品除了高檔奢侈品外，還適用于風扇、空調(diào)等必需品，因此納稅人對此設(shè)計深表疑惑。小規(guī)模納稅人適用簡易征收，征收率為餐飲服務(wù)業(yè)5%、制造業(yè)2%、商貿(mào)企業(yè)1%。此外，為了彌補邦政府的收入損失，印度中央政府還推出了補償附加稅，用于未來5年對邦政府的補償，補償附加稅的稅率有的高達200%。印度GST的稅率檔次多，對應(yīng)的稅目劃分復(fù)雜且難以覆蓋齊全，不利于從事混合交易的納稅人申報處理，且增加了納稅人的會計核算難度。不同主體間的利益博弈，會影響產(chǎn)品種類與稅率的對應(yīng)關(guān)系，導(dǎo)致稅率與稅目的調(diào)整頻繁，不利于納稅人申報與稅務(wù)機關(guān)的征收監(jiān)管。

4.GST應(yīng)納稅額

印度GST的應(yīng)納稅額計算與中國增值稅一致，當期應(yīng)納GST稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，銷項稅額=銷售額*稅率；針對小規(guī)模納稅人的簡易征收，其應(yīng)納稅額=銷售額*征收率。

假設(shè)商家A適用18%的稅率，其在德里購買原材料成本為1000，對應(yīng)的進項稅額為1000*18%；在德里銷售的產(chǎn)品價格為2000，對應(yīng)的銷項稅額為2000*18%，則商家A當期應(yīng)納GST稅額為。

印度GSTN稅收征管

1.GST征稅機關(guān)

印度負責管理稅務(wù)的行政機關(guān)為印度稅務(wù)局，其下屬分支機構(gòu)中印度中央直接稅局負責直接稅的管理，印度消費稅和海關(guān)中央委員會負責關(guān)稅及中央消費稅的管理。針對年應(yīng)稅銷售額超過1500萬盧比的納稅人，中央和州政府的管轄比例分別為50%與50%，而年應(yīng)稅銷售額小于1500萬，中央與州政府的管轄比例為10%；90%。

圖2印度征稅機關(guān)組織結(jié)構(gòu)圖

2.GSTN稅收征管系統(tǒng)

印度GST的改革，有利于簡化和統(tǒng)一全國稅種，為了實現(xiàn)對GST的有效征管，特推出了GSTN稅收征管系統(tǒng)。

（1）GSTN稅收征管系統(tǒng)界面

企業(yè)進入GSTN后，操作界面包含幾大模塊，如“服務(wù)”、“法律及規(guī)定”、“下載”等。在“服務(wù)”模塊下，企業(yè)可完成銷項稅額月度申報表（GSTR-1）、進項稅額月度申報表（GSTR-2）和應(yīng)納稅額月度匯總表（GSTR-3）的申報，并可實現(xiàn)在線繳納稅款。此外，還可通過該平臺發(fā)咨詢郵件給稅務(wù)局，往來郵件均可在該平臺上存檔查詢。

圖3印度GSTN系統(tǒng)界面

（2）GSTN稅收征管系統(tǒng)的作用

GSTN系統(tǒng)為納稅人提供便利，通過一臺電腦、一個入口即可實現(xiàn)在線稅務(wù)登記、申報與稅務(wù)咨詢等，不用下載特定軟件專門處理；GSTN也為稅收征管機關(guān)的信息化與數(shù)字化管理奠定基礎(chǔ)，稅務(wù)機關(guān)可在線審批納稅申報、稅務(wù)分析以及稅務(wù)稽查等，滿足中央和地方邦的稅務(wù)管理訴求。GSTN系統(tǒng)實現(xiàn)了無紙化管理、在線繳納稅款、嚴格的稅務(wù)審批周期，有助于納稅效率的提升與印度營商環(huán)境的改善。

3.GST的申報與逾期申報/交稅影響

主要的GST稅款申報表對應(yīng)的申報周期和法定期限如表1，銷售方申報的GSTR-1信息會自動填入購買方的GSTR-2A中，購買方確認后可完成GSTR-2表的填寫。若購買方認為銷售方提供的信息有誤，可拒絕確認并對信息進行修改。GSTN系統(tǒng)的設(shè)計邏輯，可自動實現(xiàn)GST銷售稅額和進項稅額的交叉稽查。常規(guī)經(jīng)銷商的GST申報流程如圖2。

表1 印度GST主要納稅申報表及申報期限

注：表格信息來源于《印度增值稅改革》（李萬甫黃立新）

圖3 常規(guī)經(jīng)銷商GST申報流程

如果納稅人逾期申請納稅或者未按期繳納稅款，則每天需要繳納100盧比的罰金，并且逾期繳稅部分要求征收18%的罰款。若銷售方未按時繳納相關(guān)稅款，則稅務(wù)局會向銷售方追征稅款，此時購買方仍可抵扣進項稅額。但面臨銷售方失聯(lián)或被注銷等情況時，購買方將被要求轉(zhuǎn)出進項稅額，導(dǎo)致其經(jīng)營成本增加。因此在印度選擇合作伙伴時，應(yīng)對其信用和財務(wù)實力進行嚴格審查。

4.GST發(fā)票要求

中國要求“以票控稅”，要求納稅人使用專用的增值稅發(fā)票，而印度稅務(wù)局推行以“信息控稅”，不規(guī)定專用發(fā)票，由納稅人自己制作模板。但發(fā)票應(yīng)包含以下內(nèi)容：貨物或勞務(wù)提供方與接收方名稱、地址和GSTIN號、財年信息與發(fā)票開具日期、貨物或勞務(wù)的描述、總金額、稅率和授權(quán)代表的簽名等。以下為印度蘭迪律師事務(wù)所的發(fā)票信息。

圖4印度蘭迪律師事務(wù)所開具的發(fā)票

5.進項稅額抵扣規(guī)則

除了GST納稅人開具的發(fā)票外，借記票據(jù)（如應(yīng)收賬單）、入關(guān)申報單（或類似進口文件）以及特殊情況下的稅務(wù)發(fā)票等，均可作為進項稅額抵扣的憑證。不同種類的GST抵扣規(guī)則與順序如表1，其中CGST與SGCT不能交叉抵扣，而IGST可與CGST和SCGT交叉抵扣，以下舉例進行說明。

商家A在德里從事設(shè)備買賣業(yè)務(wù)，從德里購買了原材料，假設(shè)其繳納了200的CGST和200的SGST;之后又從孟買購買了不同的原材料，繳納了300的IGST。設(shè)備生產(chǎn)完成后，商家A將設(shè)備銷售到浦那，需要繳納1000的IGST。則商家A進項稅額的抵扣順序如下，優(yōu)先抵扣300的IGST，其次抵扣200的CGST，最后抵扣200的SGST，最終客戶需要繳納300的IGST。

表2 不同GST之間的進項稅抵扣順序

6.具有特色的預(yù)先/事前裁定規(guī)則

相比其他國家，印度預(yù)先/事前裁定規(guī)則具有最大特色，是一種準司法模式，但其效率高于訴訟或者仲裁。由獨立機構(gòu)而非稅務(wù)機關(guān)主導(dǎo)預(yù)先/事前裁定，其裁定結(jié)果對國家收入署、稅務(wù)機關(guān)、交易當事人等均具有約束力。

事前裁定局擁有與民事法院相類似的權(quán)利，只要申請的事項不涉及負面清單，該局均應(yīng)受理，其處理范圍包括貨物或勞務(wù)的分類性質(zhì)爭議、納稅義務(wù)以及進項稅額抵扣等。與GST相關(guān)的事項，事前裁定局應(yīng)在受理后90天內(nèi)公布裁定結(jié)果，裁定結(jié)果不得增加納稅人義務(wù)或者降低其權(quán)利，除非已舉行相關(guān)聽證會。若當事人對裁定結(jié)果不滿意，可向右管轄權(quán)的法院提請上訴。對印度GST改革的評價

GST改革是印度歷史上的一次重大稅收改革，具有里程碑的意義。首先，統(tǒng)一了稅種，擴大稅收的抵扣范圍，增強企業(yè)的產(chǎn)品成本優(yōu)勢，有助于印度經(jīng)濟的發(fā)展；其次，在線納稅申報與繳納稅款等，簡化納稅處理，有利于企業(yè)納稅效率的提升；GSTN系統(tǒng)的使用，為稅務(wù)機關(guān)的信息化和數(shù)字化管理奠定基礎(chǔ)，同時提高了稅收征管的透明度。

但印度GST改革較為倉促，未在小范圍推行試點，導(dǎo)致過渡期的GST納稅與征收管理較為混亂；各方利益的博弈，使得GST相關(guān)政策的變更頻繁，增加了稅務(wù)成本的不確定性；GST設(shè)置的稅率檔次較多，增加了納稅人的核算工作量；電力等部分行業(yè)，并未納入改革的范圍，導(dǎo)致改革不徹底。

目前GST改革已通過憲法修正案，但依據(jù)憲法規(guī)定，各邦議會仍有立法權(quán)，因各邦自身利益需要導(dǎo)致在實際執(zhí)行尺度上有所差異，尤其部分邦仍保留與稅改相沖突的小稅種。

（來源：印度蘭迪LANDING）