春節(jié)將至，對(duì)于辛苦一年的打工者來說，年終獎(jiǎng)成了心中的希盼。本文提醒發(fā)放年終獎(jiǎng)的企業(yè)，發(fā)放的年終獎(jiǎng)應(yīng)如何確認(rèn)企業(yè)所得稅稅前扣除年度，需謹(jǐn)慎處理！

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，工資薪金，指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。因此，年終獎(jiǎng)屬于工資薪金，企業(yè)應(yīng)按照工資薪金的相關(guān)稅前扣除政策處理。

筆者總結(jié)了實(shí)務(wù)中常見的三種發(fā)放年終獎(jiǎng)的方式，逐一分析其稅前扣除年度。

A.年末預(yù)提，春節(jié)前發(fā)放

大多數(shù)企業(yè)的年終獎(jiǎng)在本年末預(yù)提，次年春節(jié)前發(fā)放。例如，甲企業(yè)在2021年末預(yù)提2021年度的年終獎(jiǎng)，于2022年1月，壬寅虎年春節(jié)前發(fā)放?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“34號(hào)公告”）第二條規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。該政策的關(guān)鍵點(diǎn)有二：一是“已預(yù)提匯繳年度工資薪金”，二是“匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付”，二者需同時(shí)滿足，缺一不可。

據(jù)此，甲企業(yè)發(fā)放的這筆年終獎(jiǎng)，可以在計(jì)算2021年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)稅前扣除。

B.年末預(yù)提，部分春節(jié)前發(fā)放，部分下半年發(fā)放

據(jù)媒體報(bào)道，春節(jié)前后多為跳槽季，有的企業(yè)為防止員工拿到年終獎(jiǎng)就跳槽，在春節(jié)前發(fā)放部分年終獎(jiǎng)，另一部分則到下半年發(fā)放，如果員工在春節(jié)前后跳槽，將拿不到剩下那部分年終獎(jiǎng)。例如，乙企業(yè)在2021年末預(yù)提2021年度年終獎(jiǎng)，于2022年1月發(fā)放60%，剩余的40%年終獎(jiǎng)將在2022年7月發(fā)放。

乙企業(yè)這筆年終獎(jiǎng)的稅務(wù)處理，就要分兩部分來分析。對(duì)于春節(jié)前發(fā)放的這部分，根據(jù)34號(hào)公告第二條規(guī)定，可以在2021年度企業(yè)所得稅稅前扣除。

實(shí)務(wù)中，企業(yè)比較困惑的是，下半年發(fā)放的剩余年終獎(jiǎng)，由于未在2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前發(fā)放，那么，在下半年發(fā)放時(shí)，應(yīng)在哪個(gè)年度扣除？有觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，追溯至2021年度企業(yè)所得稅稅前扣除。其實(shí)不然，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給員工的勞動(dòng)報(bào)酬。2022年下半年已超過一個(gè)納稅年度，即使發(fā)放的是2021年年終獎(jiǎng)，也要在實(shí)際發(fā)放年度，即2022年度稅前扣除。

C.年初預(yù)提，春節(jié)前發(fā)放

有的企業(yè)年終獎(jiǎng)與績(jī)效掛鉤。一般來說，績(jī)效考核在次年初才出結(jié)果，這種情況下，每個(gè)員工能夠得到多少年終獎(jiǎng)，要到次年初才能確定。因此，這些企業(yè)往往于次年初預(yù)提上一年度的年終獎(jiǎng)，然后在春節(jié)前實(shí)際發(fā)放。例如，丙企業(yè)在2022年初預(yù)提2021年度的年終獎(jiǎng)，并于2022年1月實(shí)際發(fā)放。

一般來說，企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上有兩種方式，一種是將該年終獎(jiǎng)計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”，即在會(huì)計(jì)上計(jì)入2021年度損益，相當(dāng)于企業(yè)已預(yù)提2021年度年終獎(jiǎng)，則根據(jù)34號(hào)公告第二條要求，稅務(wù)處理上也在2021年度稅前扣除。另一種是將該年終獎(jiǎng)直接計(jì)入2022年度損益，在此情況下，由于企業(yè)未預(yù)提2021年度年終獎(jiǎng)，故不能在2021年度稅前扣除，而應(yīng)在2022年度稅前扣除，與會(huì)計(jì)處理保持一致。

對(duì)于這一問題，企業(yè)的發(fā)放方式不同、會(huì)計(jì)處理不同，稅務(wù)處理也不相同。不僅如此，實(shí)務(wù)中還存在不同的理解。筆者提醒企業(yè)納稅人，及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通聯(lián)系，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

原標(biāo)題：發(fā)放年終獎(jiǎng) 企業(yè)所得稅處理須關(guān)注，作者：馬澤方