英國國家稅務和海關總署決定，從今年6月1日起，對移動電話和電腦芯片商品實行一套新的增值稅征收辦法，即“反向征稅”（ReverseCharge），以打擊增值稅騙稅行為，嚴防騙稅者利用歐盟成員國間進出口貨物免稅政策而采取的“循環(huán)式騙稅”（CarouselFraud）行為。

循環(huán)式騙稅猖獗歐洲大陸

循環(huán)式騙稅是歐盟稅收經(jīng)濟一體化的伴生物，近年來已成為歐盟各國，特別是英國稅收流失的主要渠道。

所謂循環(huán)式騙稅，是指在歐盟內(nèi)，貿(mào)易商充分利用歐盟成員國間進出口貨物相互免征增值稅的優(yōu)惠政策，以跨國間循環(huán)式、鏈條狀購銷貨物為手段，蓄意騙取增值稅稅款的違法行為。

其具體形式為：貿(mào)易商A在英國注冊成立公司并申請成為增值稅納稅人后（以下B、C、D、E公司均為在英國注冊的增值稅納稅人），從其他歐盟成員國免稅進口商品，而后A將該商品在英國境內(nèi)以含稅價銷售給貿(mào)易商B，

此后，A公司不但不就該筆銷售收入向稅務局申報繳納增值稅，反而“人間蒸發(fā)”，攜稅款突然消失。然而，此銷售鏈條并未就此中斷。

B公司在以含稅價格購進商品后，又在英國市場繼續(xù)以含稅價格銷售給C公司，B公司在銷售后作增值稅納稅申報時，其購進商品時向A公司支付的增值稅可作為進項稅額進行抵扣。

按此模式，C公司又將該商品銷售給境內(nèi)的D公司，D公司又銷售給境內(nèi)的E公司，而E公司最終又將該商品出口至歐盟其他成員國。

按英國稅法，對出口商品實行退稅政策。那么E公司將上述商品出口至歐盟其他成員國后，可向稅務局申請退還其在購進環(huán)節(jié)已繳納的增值稅。

在上述經(jīng)銷活動鏈中，A公司未向稅務局申報繳納增值稅，而E公司又向稅務局申請退還增值稅，使國家稅收蒙受了雙重損失。

近年來，全歐盟每年增值稅流失數(shù)額達1000億歐元，幾乎相當于歐盟委員會年財政預算收入額，部分成員國年增值稅流失額更是占到了其增值稅收入的10%，其中英國損失最為慘重。

循環(huán)式騙稅行為每年使英國損失幾十億英鎊的稅收。

據(jù)英國國家統(tǒng)計辦公室統(tǒng)計，2005～2006財年，在英國注冊的增值稅納稅人蓄意騙取增值稅額估計高達35億～47.5億英鎊。

盡管這些騙稅行為有一大部分已被及時發(fā)現(xiàn)并阻止，但在此年度中，英國增值稅收入仍至少減少20億～30億英鎊。2006～2007財年的前6個月，與循環(huán)式騙稅相關的貿(mào)易額已達170億英鎊?！?/span>

“反向征稅”應對騙稅循環(huán)式騙稅猖獗的情況早已引起歐盟委員會的重視，并建議各成員國要進一步采取措施，完善增值稅征收管理辦法，加強政府間的反騙稅協(xié)作，嚴密防范和打擊增值稅循環(huán)式騙稅行為。

英國實施的“反向征稅”政策便是其采取的措施之一

英國國家稅務和海關總署負責涉稅違法行為調(diào)查和查處的負責人邁克·伊蘭德先生說：“循環(huán)式騙稅行為是騙稅者對英國稅收制度的一種嚴重攻擊，他們將本屬于英國政府用于社會公共服務的資金掠入自己的囊中，我們要堅決遏制這種犯罪行為，

同時對那些隱藏在騙稅行為背后以及那些雖不直接參與但坐享其利的人嚴加追查。”同時他還強調(diào)，“循環(huán)式騙稅行為現(xiàn)在變得越發(fā)復雜，在過去的幾個月中，國家稅務和海關總署已進一步采取措施，應對目趨嚴重的騙稅問題，反向征稅無疑將是一個重要的反擊工具?！?/span>

按照英國1994年修訂的《增值稅法》規(guī)定，在英國境內(nèi)銷售貨物的經(jīng)銷商在英國負有增值稅納稅義務。

而新政策規(guī)定，在英國境內(nèi)銷售移動電話或計算機芯片的銷售方不再負有增值稅納稅義務，而購買方則在此購銷活動中成為增值稅納稅義務人，其在購進上述商品后，必須向稅務局申報繳納增值稅，這就是“反向征稅”政策。

按此新規(guī)定，進口移動電話或計算機芯片商品并在英國境內(nèi)銷售的銷售方，不需向稅務局申報繳納增值稅，而購買其商品并在境內(nèi)繼續(xù)銷售的零售商或批發(fā)商必須向稅務局申報繳納增值稅。

“反向征稅”先從兩種商品入手

調(diào)查表明，騙稅者將其行騙目標主要集中在價值高、體積小、市場好以及便于攜帶的商品上。

歷史數(shù)據(jù)表明，符合上述特點的移動電話和計算機芯片兩種商品出口額占涉嫌騙稅外貿(mào)出口商品總值的80%以上。鑒于此，英國政府實施的“反向征稅”政策便從移動電話和計算機芯片這兩種商品入手。

適用“反向征稅”的移動電話和計算機芯片商品也是有條件限制的。

一是一張發(fā)票上不含增值稅的價值必須在5000英鎊（含）以上；

二是購銷活動必須是在英國境內(nèi)進行；

三是銷售方和購買方必須都是在英國注冊的增值稅納稅人。而對購買者購進后用于自身消費、在其他成員國銷售、將商品出口至歐盟以外其他國家等經(jīng)銷的，都不受此項政策影響。

另外，對移動電話和計算機芯片的范圍也有特別具體的規(guī)定，如與移動電話分離銷售的話機附件、步話機、WiFi電話、3G數(shù)據(jù)卡、WiFi卡、計算機服務器、筆記本電腦和臺式電腦等商品就不在“反向征稅”　范圍之內(nèi)。

“反向征稅”是以發(fā)票上注明的金額為計稅依據(jù)的，因此，英國國家稅務和海關總署對“反向征稅”發(fā)票的開具也有明確要求。

當銷售適用“反向征稅”的商品時，銷售者必須將常態(tài)下增值稅發(fā)票應反映的內(nèi)容全部反映出來，而且還必須加注，說明此項經(jīng)營活動適用“反向征稅”政策，由購買方計算并申報繳納稅款。

同時，按規(guī)定計算出的增值稅金額也必須在發(fā)票上注明。購買方在當期增值稅納稅申報表上也應體現(xiàn)應繳納的增值稅款。

如果發(fā)票上不含稅金額超過（含）5000英鎊，那么計稅依據(jù)即為發(fā)票上開具的金額。如果同一張發(fā)票上還有其他非“反向征稅”商品，這些商品的稅款仍按原規(guī)定由銷售方申報繳納。

實施“反向征稅”措施，表明了英國政府打擊增值稅騙稅的決心。

2006年，由于英國政府當時已表示要對相關商品實行“反向征稅”政策，從而使與移動電話和計算機芯片有關的騙稅活動有所下降。英國的新政策也得到了歐盟委員會的認可。

而從2021年1月1日開始，英國正式脫歐，反向征稅的騙局已在英國境內(nèi)不再存在，但是歐盟境內(nèi)國家依然猖獗。以上模式在歐盟境內(nèi)同樣使用。