生產(chǎn)篇【上】

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)和服務(wù)退（免）稅辦理問答

一、出口貨物勞務(wù)退（免）稅政策篇

1、享受增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)范圍是什么？

答：出口貨物勞務(wù)，除明確規(guī)定適用增值稅免稅政策和征稅政策的外，實(shí)行免征和退還增值稅政策，即增值稅退（免）稅政策：一是出口企業(yè)出口貨物，二是出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物，三是出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)。

2、享受增值稅退（免）稅政策的出口貨物應(yīng)具備哪些條件？ 

答：（1）必須是向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境的貨物；

（2）必須是銷售給境外單位或個(gè)人的貨物；

（3）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物，列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物。

3、出口企業(yè)或其他單位的視同出口貨物包括哪些？

答：（1）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物；

（2）出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的海關(guān)特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物；

（3）免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物（國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經(jīng)營企業(yè)《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》規(guī)定經(jīng)營范圍的貨物除外）;

（4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品；

（5）生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物；

（6）出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運(yùn)輸企業(yè)用于國際運(yùn)輸工具上的貨物；

（7）出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)狻?/span>

4、視同自產(chǎn)貨物的具體范圍是什么，應(yīng)如何申報(bào)？

答：生產(chǎn)企業(yè)視同自產(chǎn)貨物的具體范圍如下：

（1）持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為且同時(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策：

①已取得增值稅一般納稅人資格。

②已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上。

③納稅信用等級A級。

④上一年度銷售額５億元以上。

⑤外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。

（2）持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為但不能同時(shí)符合上一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購貨物符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用增值稅退（免）稅政策：

①同時(shí)符合下列條件的外購貨物：

a.與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。

b.使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或境外單位或個(gè)人提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)。

c.出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。

②與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人的外購貨物，符合下列條件之一的：

a.用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。

b.不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備的貨物。

③經(jīng)集團(tuán)公司總部所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的集團(tuán)公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行）的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物以及集團(tuán)公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物。

④同時(shí)符合下列條件的委托加工貨物：

a.與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物。

b．出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。

c.委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。

⑤用于本企業(yè)中標(biāo)項(xiàng)目下的機(jī)電產(chǎn)品。

⑥用于對外承包工程項(xiàng)目下的貨物。

⑦用于境外投資的貨物。

⑧用于對外援助的貨物。

⑨生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）。 

生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)出口視同自產(chǎn)的貨物退（免）稅時(shí)，應(yīng)按《生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物業(yè)務(wù)類型對照表》，在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》的“備注”欄內(nèi)填寫對應(yīng)標(biāo)識。

生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物業(yè)務(wù)類型對照表

5、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)適用的退（免）稅計(jì)算方法是什么？

答：適用“免、抵、退”稅政策，即生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

6、“免、抵、退”稅的計(jì)稅依據(jù)是什么？

答：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。

生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計(jì)算：

（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）－當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

（2）當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算

當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率－當(dāng)期免抵退稅額抵減額

當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則　

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額　

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

②當(dāng)期期末留抵稅額〉當(dāng)期免抵退稅額，則　

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額　

當(dāng)期免抵稅額＝0　 

當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”。

（4）當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

采用“實(shí)耗法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。其計(jì)算公式為：

當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×計(jì)劃分配率

7、出口貨物勞務(wù)的增值稅退稅率是如何規(guī)定的？

答：除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。國家稅務(wù)總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過出口貨物勞務(wù)退稅率文庫予以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行，可以登錄國家稅務(wù)總局網(wǎng)站（www.chinatax.gov.cn）查詢。

退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時(shí)間分別如下：屬于向海關(guān)報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；屬于非報(bào)關(guān)出口銷售的貨物，以出口發(fā)票（外銷發(fā)票）或普通發(fā)票的開具時(shí)間為準(zhǔn)；屬于保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免）稅，未分開報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

8、出口貨物勞務(wù)應(yīng)使用什么匯率折算？

答：出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，凡中國人民銀行公布有外匯匯率的，均按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的匯率直接折算成人民幣，方法確定后在一個(gè)年度內(nèi)不得調(diào)整。（納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。）  

9、出口貨物的退稅申報(bào)時(shí)限是如何規(guī)定的？

答：出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（報(bào)關(guān)出口以出口貨物報(bào)關(guān)單上的出口日期、非報(bào)關(guān)出口以出口發(fā)票開具日期、保稅區(qū)出口以出境貨物備案清單日期為準(zhǔn)）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅或免退稅及消費(fèi)稅退稅。未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口退（免）稅或者開具《代理出口貨物證明》的，在收齊退（免）稅憑證及相關(guān)電子信息后，即可申報(bào)辦理出口退（免）稅；未在規(guī)定期限內(nèi)收匯或者辦理不能收匯手續(xù)的，在收匯或者辦理不能收匯手續(xù)后，即可申報(bào)辦理退（免）稅。

10、哪些出口貨物勞務(wù)適用增值稅免稅政策？

答：對符合下列條件的出口貨物勞務(wù)，除明確規(guī)定適用增值稅征稅政策的外，實(shí)行免征增值稅政策：

（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。

（2）避孕藥品和用具，古舊圖書。

（3）海關(guān)稅則號前四位為“9803”的軟件。

（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。

（5）國家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙。

（6）購進(jìn)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全 的已使用過的設(shè)備。

（7）非出口企業(yè)委托出口的貨物。

（8）非列名生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的非視同自產(chǎn)貨物。

（9）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

（10）油畫、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。

（11）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。

（12）來料加工復(fù)出口的貨物。

（13）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

（14）以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。

（15）以旅游購物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物。

（16）國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物，包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退（免）稅的貨物。

（17）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)。

（18）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

（19）出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定進(jìn)行單證備案（因出口貨物的成交方式特性，企業(yè)沒有有關(guān)備案單證的情況除外）的出口貨物，不得申報(bào)退（免）稅，適用免稅政策。已申報(bào)退（免）稅的，應(yīng)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原申報(bào)。

（20）不能收匯的出口貨物（視同收匯的除外）。適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。

11、出口貨物勞務(wù)的免稅申報(bào)期限是如何規(guī)定的？

答：出口企業(yè)當(dāng)年出口在次年4月30日前未能辦理退（免）稅申報(bào)的，可以在5月的納稅申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定進(jìn)行免稅申報(bào)。

非出口企業(yè)（主要指的是無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商業(yè)企業(yè)）委托出口的貨物，委托方應(yīng)在貨物勞務(wù)免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月（按季度進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的為次季度）的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅、消費(fèi)稅免稅申報(bào)。

出口企業(yè)和其他單位未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口退（免）稅或申報(bào)開具《代理出口貨物證明》，以及已申報(bào)增值稅退（免）稅，卻未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的，如果在申報(bào)退（免）稅截止期限前已確定要實(shí)行增值稅免稅政策的，出口企業(yè)和其他單位可在確定免稅的次月的增值稅納稅申報(bào)期，按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免稅。已經(jīng)申報(bào)免稅的，不得再申報(bào)出口退（免）稅或申報(bào)開具代理出口貨物證明。

12、符合免稅條件的出口貨物勞務(wù)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)如何處理？

答：適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，除特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務(wù)外，出口企業(yè)或其他單位如果未在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定申報(bào)免稅的，除按規(guī)定補(bǔ)報(bào)免稅外，還應(yīng)接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按《中華人民共和國稅收征收管理法》做出的處罰。

13、出口企業(yè)是否可以放棄退（免）稅？

答：出口企業(yè)或其他單位可以放棄全部適用退（免）稅政策出口貨物勞務(wù)的退（免）稅，并選擇適用增值稅免稅政策或征稅政策。放棄適用退（免）稅政策的出口企業(yè)或其他單位，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物勞務(wù)放棄退（免）稅聲明》，辦理備案手續(xù)。自備案次日起36個(gè)月內(nèi)，其出口的適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)，適用增值稅免稅政策或征稅政策。

已放棄適用出口退（免）稅政策未滿36個(gè)月的納稅人，在出口貨物勞務(wù)的增值稅稅率或出口退稅率發(fā)生變化后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聲明，對其自發(fā)生變化之日起的全部出口貨物勞務(wù)，恢復(fù)適用出口退（免）稅政策。

14、哪些出口貨物勞務(wù)適用增值稅征稅政策？

答：不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅的出口貨物勞務(wù)：

（1）出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物 [不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物]。

（2）出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。

（3）出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退（免）稅期間出口的貨物。

（4）出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

（5）出口企業(yè)或其他單位增值稅退（免）稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。

（6）出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。

（7）出口企業(yè)或其他單位具有文件列明的違反外貿(mào)經(jīng)營秩序的情形的出口貨物勞務(wù)。    

15、出口貨物勞務(wù)的征稅申報(bào)期限是如何規(guī)定的？

答：出口企業(yè)出口貨物勞務(wù)屬于明確適用增值稅征稅政策的，出口企業(yè)或其他單位申報(bào)繳納增值稅，按內(nèi)銷貨物繳納增值稅的納稅申報(bào)期統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。

16、需視同內(nèi)銷貨物如何計(jì)算應(yīng)計(jì)提的銷項(xiàng)稅額或征收增值稅？

答：（1）一般納稅人出口貨物

銷項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)－出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率

出口貨物若已按征退稅率之差計(jì)算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）小規(guī)模納稅人出口貨物

應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價(jià)÷（1+征收率）×征收率

17、特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，是否可以辦理退（免）稅？

答：按照規(guī)定，輸入特殊區(qū)域的水電氣，由作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)退稅。自2012年7月1日起，輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為購進(jìn)的水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)獾脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票注明的金額。

18、生產(chǎn)企業(yè)出口已使用過的設(shè)備適用什么增值稅政策？

答：已使用過的設(shè)備，指出口企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

（1）出口企業(yè)和其他單位出口的在2008年12月31日以前購進(jìn)的設(shè)備、2009年1月1日以后購進(jìn)但按照有關(guān)規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的設(shè)備、非增值稅納稅人購進(jìn)的設(shè)備，以及營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的出口企業(yè)和其他單位出口在本企業(yè)試點(diǎn)以前購進(jìn)的設(shè)備，如果屬于未計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的已使用過的設(shè)備，均實(shí)行增值稅免退稅辦法。

（2）購進(jìn)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但取得其他合法進(jìn)貨憑證且其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備，實(shí)行免稅辦法。

（3）如未按規(guī)定取得合法有效的進(jìn)貨憑證，適用征稅政策。

19、已使用過的設(shè)備享受退（免）稅政策的，應(yīng)退稅額如何計(jì)算？

答：出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過的設(shè)備增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按下列公式確定：

退（免）稅計(jì)稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格×已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過的設(shè)備原值

已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過的設(shè)備原值－已使用過的設(shè)備已提累計(jì)折舊

20、生產(chǎn)企業(yè)承接來料加工業(yè)務(wù)的稅收政策是如何規(guī)定的？

答：出口企業(yè)從事來料加工、來件裝配業(yè)務(wù)，可以享受以下稅收優(yōu)惠政策：

（1）來料加工、來件裝配復(fù)出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅；

（2）來料加工復(fù)出口貨物的銷售額為其加工費(fèi)收入；

（3）加工企業(yè)取得的加工費(fèi)收入免征增值稅、消費(fèi)稅；

（4）出口免稅貨物所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其國內(nèi)配套的原材料的已征稅款也不予退稅。

21、對出口貨物適用的消費(fèi)稅政策有何規(guī)定？

答：出口貨物如果屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行下列稅收政策：

（1）出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退（免）稅的貨物，免征消費(fèi)稅，如果屬于購進(jìn)的出口貨物，退還前一環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅。

（2）出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物，免征消費(fèi)稅，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣。

（3）出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物，應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣。

22、出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)是什么？

答：出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)，按購進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書確定。

屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物金額；屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物數(shù)量；屬于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，按從價(jià)定率和從量定額的計(jì)稅依據(jù)分別確定。

消費(fèi)稅應(yīng)退稅額＝從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×比例稅率+從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×定額稅率

23、出口貨物退（免）稅單證備案制度是如何規(guī)定的？

答：出口企業(yè)應(yīng)在申報(bào)出口退（免）稅后15日內(nèi)，將所申報(bào)退（免）稅貨物的下列單證，按申報(bào)退（免）稅的出口貨物順序，填寫《出口貨物備案單證目錄》，注明備案單證存放地點(diǎn)，以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

（1）外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補(bǔ)充合同等；

（2）出口貨物裝貨單；

（3）出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)單據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物單據(jù)，以及出口企業(yè)承付運(yùn)費(fèi)的國內(nèi)運(yùn)輸單證）。

若有無法取得上述原始單證情況的，出口企業(yè)可用具有相似內(nèi)容或作用的其他單證進(jìn)行單證備案。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。

視同出口貨物及對外提供修理修配勞務(wù)不實(shí)行備案單證管理。

24、哪些企業(yè)可以開展出口貿(mào)易人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)？

答：根據(jù)銀辦函〔2012〕381號及銀發(fā)〔2012〕23號文件精神，自函發(fā)之日起，中國境內(nèi)具有進(jìn)出口經(jīng)營資格的企業(yè)均可按照《跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)管理辦法》開展出口貨物貿(mào)易人民幣結(jié)算。

二、出口貨物勞務(wù)退（免）稅備案篇

25、出口退（免）稅備案是如何規(guī)定的？

答：出口企業(yè)或其他單位在首次申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料進(jìn)行備案，辦理出口退（免）稅備案后，方能辦理出口退（免）稅申報(bào)。

26、出口貨物退（免）稅備案的辦理流程是什么，需要提供哪些資料？

答：出口企業(yè)或其他單位應(yīng)通過申報(bào)端正確填寫《出口退（免）稅備案表》，并通過電子稅務(wù)局上傳數(shù)據(jù)后，打印紙質(zhì)表格并簽章，至主管征稅機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅備案。所需資料如下：

（1）內(nèi)容填寫真實(shí)、完整的《出口退（免）稅備案表》，其中“退稅開戶銀行賬號”須從稅務(wù)登記的銀行賬號中選擇一個(gè)填報(bào)。

（2）未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)提供委托代理出口協(xié)議。

（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

27、出口企業(yè)在什么情況下需要辦理退（免）稅備案變更手續(xù)，如何辦理？

答：《出口退（免）稅備案表》中的內(nèi)容發(fā)生變更的，出口企業(yè)或其他單位須自變更之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料，辦理備案內(nèi)容的變更?！冻隹谕耍猓┒悅浒副怼窇?yīng)通過申報(bào)端填報(bào)，僅需填報(bào)變更的內(nèi)容。需要變更“退（免）稅方法”的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定結(jié)清退（免）稅款后辦理變更。

28、出口企業(yè)或其他單位變更“退（免）稅辦法”后，應(yīng)如何操作？

答：出口企業(yè)或其他單位需要變更“退（免）稅方法”的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定結(jié)清退（免）稅款后辦理變更。

經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更的次月起按照變更后的退（免）稅辦法申報(bào)退（免）稅。企業(yè)應(yīng)將批準(zhǔn)變更前全部出口貨物按變更前退（免）稅辦法申報(bào)退（免）稅，變更后不得申報(bào)變更前出口貨物退（免）稅。

原執(zhí)行免退稅辦法的企業(yè)，在批準(zhǔn)變更次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)可將原計(jì)入出口庫存賬的且未申報(bào)免退稅的出口貨物向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》。

原執(zhí)行免抵退稅辦法的企業(yè)，應(yīng)將批準(zhǔn)變更當(dāng)月的《免抵退稅申報(bào)匯總表》中“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)在批準(zhǔn)變更次月的《增值稅納稅申報(bào)表》“免、抵、退應(yīng)退稅額”欄中。

企業(yè)按照變更前退（免）稅辦法已申報(bào)但在批準(zhǔn)變更前未審核辦理的退（免）稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其按照原退（免）稅辦法單獨(dú)審核、審批辦理。對原執(zhí)行免抵退稅辦法的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對已按免抵退稅辦法申報(bào)的退（免）稅應(yīng)全部按規(guī)定審核通過后，一次性審批辦理退（免）稅。

退（免）稅辦法由免抵退稅變更為免退稅的，批準(zhǔn)變更前已通過認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票或取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，出口企業(yè)或其他單位不得作為申報(bào)免退稅的原始憑證。

29、出口企業(yè)在什么情況下需辦理出口退（免）稅備案的撤回手續(xù)，如何辦理？

答：出口企業(yè)或其他單位申請注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請撤回出口退（免）稅備案。

納稅人辦理出口退（免）稅備案撤回事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)通過申報(bào)端提交備案撤回申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定結(jié)清退（免）稅款后方能辦理。

對未結(jié)清出口退（免）稅款的，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聲明放棄未申報(bào)或已申報(bào)尚未辦理的出口退（免）稅并按規(guī)定申報(bào)免稅的，視同已結(jié)清出口退稅款。因合并、分立、改制重組等原因撤回出口退（免）稅備案的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供《企業(yè)撤回出口退（免）稅備案未結(jié)清退（免）稅確認(rèn)書》；合并、分立、改制重組企業(yè)決議、章程，以及相關(guān)部門批件；承繼企業(yè)在撤回備案企業(yè)所在地的開戶銀行名稱及賬號。經(jīng)核對無誤后，視同已結(jié)清出口退（免）稅款。

生產(chǎn)篇（下）

三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)退（免）稅申報(bào)篇

30、申報(bào)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)錄入有哪些規(guī)則要求？

答：（1）退（免）稅申報(bào)一般字段

【所屬期】：按對應(yīng)的增值稅納稅申報(bào)表的稅款所屬年月填寫。

【序號】：按八位流水號填寫，從00000001到99999999。    

【出口發(fā)票號】：按出口貨物外銷的發(fā)票號碼錄入，如有出現(xiàn)一條數(shù)據(jù)對應(yīng)多張發(fā)票的情況，如一條數(shù)據(jù)對應(yīng)10010230，10010231,10010232三個(gè)發(fā)票號碼，建議按如下方式錄入10010230-32。

【出口貨物報(bào)關(guān)單號】：按出口貨物報(bào)關(guān)單上的海關(guān)編號+0+項(xiàng)號填寫，共21位；各申報(bào)數(shù)據(jù)的“項(xiàng)號”必須與報(bào)關(guān)單一致，且不同項(xiàng)號數(shù)據(jù)不可合并申報(bào)；實(shí)際業(yè)務(wù)無出口貨物報(bào)關(guān)單的按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填寫，委托出口的此欄不填；該欄次與“代理出口貨物證明號”欄次不可同時(shí)為空，也不可同時(shí)填寫。

【代理出口貨物證明號】：按《代理出口貨物證明》編號（18位）+兩位項(xiàng)號（01、02…）填寫，項(xiàng)號按《代理出口貨物證明》所列順序編寫，自營出口的此欄不填。

【出口數(shù)量】：按本次申報(bào)的出口數(shù)量填寫，如出口貨物報(bào)關(guān)單上的計(jì)量單位與出口退稅率文庫中的計(jì)量單位不一致，應(yīng)按出口退稅率文庫中的計(jì)量單位折算填寫。

【出口銷售額（美元）】：填寫出口發(fā)票上列明的美元離岸價(jià)，若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)按會計(jì)制度規(guī)定扣除運(yùn)保費(fèi)、傭金；若以其他外幣成交的折算成美元離岸價(jià)填寫。

【美元匯率】：以100美元為基準(zhǔn)的美元對人民幣的比率。

【出口銷售額（人民幣）】：填寫出口發(fā)票上列明的人民幣離岸價(jià)。

【申報(bào)商品代碼】：如果屬于按出口商品主要原材料退稅率申報(bào)退稅的，按主要原材料商品代碼填寫。按出口商品主要原材料退稅率申報(bào)退稅的情況參看財(cái)稅〔2014〕98號文。不屬于此類情況的，此欄不填。

（2）視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅：申報(bào)該筆出口退（免）稅明細(xì)數(shù)據(jù)時(shí)， 按照國家稅務(wù)總局2013年第65號公告中的《生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物業(yè)務(wù)類型對照表》，在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》的“備注”欄內(nèi)填寫對應(yīng)標(biāo)識，標(biāo)明該貨物視同自產(chǎn)產(chǎn)品類型。

31、退稅申報(bào)電子數(shù)據(jù)如何報(bào)送？網(wǎng)上申報(bào)成功后發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)仍需修改，如何向主管退稅部門申請撤回？

答：退稅申報(bào)電子數(shù)據(jù)原則上均應(yīng)通過網(wǎng)上申報(bào)，特殊情況也可采取拷盤的方式向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)。出口企業(yè)可通過江蘇省電子稅務(wù)局（新版）進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)和接收反饋。操作路徑：我要辦稅—〉出口退稅管理—〉出口退（免）稅申報(bào)，選擇所要申報(bào)事項(xiàng)，進(jìn)行“離線申報(bào)”或“在線申報(bào)”。納稅人發(fā)現(xiàn)已申報(bào)、但尚未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的出口退（免）稅申報(bào)數(shù)據(jù)有誤的，應(yīng)報(bào)送《企業(yè)撤回退（免）稅申報(bào)申請表》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未發(fā)現(xiàn)存在不予退稅情形的，即可撤回該所屬期申報(bào)數(shù)據(jù)。納稅人自愿放棄已申報(bào)、但尚未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的出口退（免）稅的，應(yīng)報(bào)送《企業(yè)撤回退（免）稅申報(bào)申請表》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未發(fā)現(xiàn)存在不予退稅情形或者因涉嫌騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查部門立案查處未結(jié)案的，即可撤回該筆申報(bào)數(shù)據(jù)。已撤回申報(bào)數(shù)據(jù)涉及的相關(guān)單證，不得重新用于辦理出口退（免）稅申報(bào)。

32、企業(yè)如何進(jìn)行申報(bào)數(shù)據(jù)自檢？

答：企業(yè)可通過電子稅務(wù)局（新版）進(jìn)行數(shù)據(jù)自檢，提升數(shù)據(jù)通過率，更快獲得退稅。操作路徑：

出口退（免）稅申報(bào)－〉免抵退申報(bào)－〉數(shù)據(jù)自檢，上傳之后查看疑點(diǎn)，點(diǎn)擊疑點(diǎn)代碼可以查看疑點(diǎn)產(chǎn)生原因和調(diào)整辦法。根據(jù)疑點(diǎn)描述，調(diào)整錄錯(cuò)的數(shù)據(jù)；調(diào)整完疑點(diǎn)后，企業(yè)可再次進(jìn)行數(shù)據(jù)自檢，直至沒有疑點(diǎn)或者沒有不可挑過疑點(diǎn)的情況下，點(diǎn)擊確認(rèn)申報(bào)。

33、電子稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)自檢反饋的疑點(diǎn)，應(yīng)該怎樣處理？

答：（一）企業(yè)可按下列方法處理反饋疑點(diǎn)：

（1）屬于憑證信息錄入錯(cuò)誤，更正后再次進(jìn)行自檢；

（2）屬于無電子信息的數(shù)據(jù)，如海關(guān)報(bào)關(guān)單出現(xiàn)無電子信息疑點(diǎn)，可能由于自檢時(shí)部分信息滯后，出口企業(yè)可以隔天再次自檢，以最后一次結(jié)果為準(zhǔn)；

（3）如自檢反饋存在允許申報(bào)的疑點(diǎn)，企業(yè)能提供合理說明的，可以正式申報(bào)。申報(bào)后和審核人員聯(lián)系，按照要求提供書面說明及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。建議申報(bào)后立刻和審核人員聯(lián)系，按要求及時(shí)提供相關(guān)資料，否則疑點(diǎn)可能被轉(zhuǎn)到下一環(huán)節(jié)，影響您的退稅速度。

（二）企業(yè)自檢無電子信息的，不允許辦理正式申報(bào)，需剔除該疑點(diǎn)涉及數(shù)據(jù)后再進(jìn)行申報(bào)。如缺失的是報(bào)關(guān)單相關(guān)信息，企業(yè)可先登錄電子口岸，點(diǎn)“重新發(fā)送”，待接收到電子信息后再進(jìn)行自檢。如確認(rèn)錄入無誤仍然長期沒有電子信息，可在申報(bào)端填寫《出口信息查詢表》并通過電子稅務(wù)局上傳，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助查找相關(guān)信息。特別提醒：因電子稅務(wù)局自檢反饋有時(shí)間差，疑點(diǎn)處理也需要企業(yè)花費(fèi)一定時(shí)間，建議出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅應(yīng)盡量在申報(bào)期結(jié)束前幾日進(jìn)行，以免因申報(bào)不符合要求影響當(dāng)月申報(bào)。

34、企業(yè)如何查看稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核反饋結(jié)果？

答：對稅務(wù)機(jī)關(guān)審核審批通過的具體信息，企業(yè)可通過江蘇省電子稅務(wù)局（新版）接收網(wǎng)上反饋進(jìn)行查看。

（1）使用電子稅務(wù)局在線版申報(bào)軟件的查詢路徑    我要查詢－〉出口退稅信息查詢－〉出口退稅申報(bào)信息查詢。選擇所要查詢事項(xiàng)，輸入所屬期，進(jìn)行查詢。  

（2）使用離線版申報(bào)軟件的查詢路徑    我要申報(bào)－〉出口退稅管理－〉出口退（免）稅申報(bào)－〉免抵退稅申報(bào)－〉審核結(jié)果反饋，輸入申報(bào)年月或者申報(bào)年，點(diǎn)擊“申請”，刷新出反饋信息后點(diǎn)擊“下載”，下載后讀入申報(bào)端即可查看。讀入申報(bào)端的路徑可查看各申報(bào)軟件的操作手冊。

35、生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅數(shù)據(jù)如何在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》上填報(bào)？

答：（1）《免抵退稅申報(bào)匯總表》上的“免抵退稅出口銷售額（人民幣）”應(yīng)等于《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表第7欄“免、抵、退辦法出口銷售額”，也應(yīng)與出口發(fā)票相一致；   

（2）《免抵退稅申報(bào)匯總表》上的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額合計(jì)”應(yīng)與《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》第18欄“免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”一致。     

（3）《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表第15欄“免、抵、退應(yīng)退稅額” （該欄次自動帶出數(shù)據(jù)），應(yīng)與上月審批通過的“應(yīng)退稅額”一致，請注意核對。

36、生產(chǎn)企業(yè)如何進(jìn)行免、抵、退稅的賬務(wù)處理？

答：實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時(shí)，按規(guī)定計(jì)算的退稅額低于購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實(shí)際收到退稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。

37、增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物適用什么政策？如何申報(bào)？

答：增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物，免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。做增值稅申報(bào)時(shí)，要將當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的免稅銷售額匯總填報(bào)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》第13欄“出口免稅銷售額”。按規(guī)定視同內(nèi)銷征稅的出口貨物和勞務(wù)應(yīng)匯總填報(bào)在“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”。

注意：

1、如小規(guī)模出口企業(yè)未做出口退（免）稅備案，則《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》第13欄“出口免稅銷售額”為灰化狀態(tài)，無法填寫。

2、小規(guī)模納稅人期間出口貨物不能使用退稅政策，只能適用免稅政策！

四、出口貨物退（免）稅單證篇

提醒：

1、以下要求同時(shí)提供原件和復(fù)印件資料的，出口企業(yè)或其他單位提供的復(fù)印件上應(yīng)注明“與原件相符”字樣，并加蓋企業(yè)公章。

2、以下證明電子數(shù)據(jù)原則上均應(yīng)通過網(wǎng)上申報(bào)，特殊情況也可采取拷盤的方式向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)。

3、根據(jù)國家稅務(wù)總局2020年第4號公告第七條的規(guī)定，因疫情影響，納稅人未能在規(guī)定期限內(nèi)申請開具相關(guān)證明或者申報(bào)出口退（免）稅的，待收齊退（免）稅憑證及相關(guān)電子信息后，即可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具相關(guān)證明，或者申報(bào)辦理退（免）稅。

38、生產(chǎn)企業(yè)可以申請出具哪些常用單證？

答：（1）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》、《來料加工免稅證明》、《來料加工出口貨物免稅證明核銷》。    

（2）其他單證證明業(yè)務(wù)：開展委托出口業(yè)務(wù)時(shí)，委托方應(yīng)當(dāng)開具《委托出口貨物證明》（僅限國家不予退稅的產(chǎn)品）；開展委托出口業(yè)務(wù)時(shí)，受托方應(yīng)當(dāng)開具《代理出口貨物證明》；開展委托進(jìn)口業(yè)務(wù)時(shí)，受托方應(yīng)當(dāng)開具《代理進(jìn)口貨物證明》；出口貨物發(fā)生退運(yùn)的（不論是否已申報(bào)退稅）或者需要修改、撤銷出口貨物報(bào)關(guān)單時(shí)，需要開具《出口貨物已補(bǔ)稅（未退稅）證明》。

39、如何辦理《代理出口貨物證明》？

答：委托出口的貨物，受托方須自貨物報(bào)關(guān)出口之日起至次年4月15日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《代理出口貨物證明》，并及時(shí)轉(zhuǎn)交委托方。申請開具證明時(shí)，應(yīng)填報(bào)《代理出口貨物證明申請表》，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及下列資料：

（1）代理出口協(xié)議原件及復(fù)印件；

（2）出口貨物報(bào)關(guān)單復(fù)印件；    

（3）委托方稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；

（4）委托出口的貨物屬于國家取消出口退稅的貨物，開具《代理出口貨物證明申請表》時(shí)，只需在相關(guān)欄次正確填寫委托出口貨物證明號碼，無需報(bào)送紙質(zhì)的《委托出口貨物證明》；

（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

受托方被停止退（免）稅資格的，不得申請開具代理出口貨物證明。

40、如何辦理《代理進(jìn)口貨物證明》？

答：委托進(jìn)口加工貿(mào)易料件，受托方應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《代理進(jìn)口貨物證明》，并及時(shí)轉(zhuǎn)交委托方。申請開具證明時(shí)，應(yīng)填報(bào)《代理進(jìn)口貨物證明申請表》，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及下列資料：

（1）加工貿(mào)易手冊及復(fù)印件；

（2）代理進(jìn)口協(xié)議原件及復(fù)印件；

（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

41、如何辦理《出口貨物已補(bǔ)稅（未退稅）證明》？

答：納稅人發(fā)生退運(yùn)或者需要修改、撤銷出口貨物報(bào)關(guān)單時(shí)，出口企業(yè)都應(yīng)先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《出口貨物已補(bǔ)稅（未退稅）證明》，納稅人委托出口貨物發(fā)生退運(yùn)或者需要修改、撤銷出口貨物報(bào)關(guān)單時(shí)，應(yīng)由委托方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《出口貨物已補(bǔ)稅（未退稅）證明》轉(zhuǎn)交受托方，受托方憑該證明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《出口貨物已補(bǔ)稅（未退稅）證明》。

申請開具證明時(shí)，應(yīng)填報(bào)《出口貨物已補(bǔ)稅（未退稅）證明》，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及下列資料：

（1）出口貨物報(bào)關(guān)單；

（2）出口發(fā)票（外貿(mào)企業(yè)不需提供）；

（3）稅收通用繳款書復(fù)印件（退運(yùn)發(fā)生時(shí)已申報(bào)退稅的外貿(mào)企業(yè)提供）

（4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

42、 來料加工委托加工出口的企業(yè)如何開具《來料加工貿(mào)易免稅證明》？

答：從事來料加工委托加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，在取得加工企業(yè)開具的加工費(fèi)的普通發(fā)票后，應(yīng)在加工費(fèi)的普通發(fā)票開具之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，填報(bào)《來料加工免稅證明申請表》，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，及下列資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《來料加工免稅證明》：

（1）《來料加工登記手冊》復(fù)印件

（2）進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單復(fù)印件；

（3）加工企業(yè)開具的加工費(fèi)的普通發(fā)票原件及復(fù)印件；

（4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

出口企業(yè)應(yīng)將《來料加工免稅證明》轉(zhuǎn)交加工企業(yè)，加工企業(yè)持此證明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理加工費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅免稅手續(xù)。來料加工復(fù)出口貨物所耗用的國產(chǎn)料件所支付的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)入成本。

申請開具《來料加工免稅證明》時(shí)，如提供的加工費(fèi)發(fā)票不是由加工貿(mào)易手（賬）冊上注明的加工單位開具的，出口企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面說明理由，并提供主管海關(guān)出具的書面證明。否則，屬于來料加工委托加工業(yè)務(wù)的，不得申請開具《來料加工免稅證明》，相應(yīng)的加工費(fèi)不得申報(bào)免稅。

43、丟失有關(guān)證明如何補(bǔ)辦？

答：出口企業(yè)或其他單位丟失出口退稅有關(guān)證明的，應(yīng)向原出具證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《關(guān)于補(bǔ)辦出口退稅有關(guān)證明的申請》。原出具證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)確曾出具過相關(guān)證明后，重新出具有關(guān)證明，但需注明“補(bǔ)辦”字樣。

44、如何作廢出口退（免）稅相關(guān)證明？

答：納稅人需要作廢出口退（免）稅相關(guān)證明的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，并交回原出具的紙質(zhì)證明。為便利納稅人申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在申報(bào)端上為納稅人提供了制式申請模板及便捷申請服務(wù)功能，納稅人可根據(jù)需要，自行選擇使用上述功能提交作廢申請或自行制作書面申請現(xiàn)場報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。

45、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷時(shí)限是什么？

答：生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)于每年4月20日前，按有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理上年度海關(guān)已核銷的進(jìn)料加工手冊（賬冊）項(xiàng)下的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。4月20日前未進(jìn)行核銷的，對該企業(yè)的出口退（免）稅業(yè)務(wù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不辦理，在其進(jìn)行核銷后再辦理。

46、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷如何辦理？

答：（一）生產(chǎn)企業(yè)申請核銷前，應(yīng)從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取海關(guān)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿(mào)易電子數(shù)據(jù)中的進(jìn)料加工“電子賬冊（電子化手冊）核銷數(shù)據(jù)”以及進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的進(jìn)口和出口貨物報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)?！　?/span>

生產(chǎn)企業(yè)將獲取的反饋數(shù)據(jù)與進(jìn)料加工手冊（賬冊）實(shí)際發(fā)生的進(jìn)口和出口情況核對后，填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核銷。如果核對發(fā)現(xiàn)，實(shí)際業(yè)務(wù)與反饋數(shù)據(jù)不一致的，生產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)填寫《已核銷手冊（賬冊）海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整表》連同電子數(shù)據(jù)和證明材料一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?！　?/span>

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將企業(yè)報(bào)送的電子數(shù)據(jù)讀入出口退稅審核系統(tǒng)，對《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》和《已核銷手冊（賬冊）海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整表》及證明資料進(jìn)行審核。　　

（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)核銷后，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)以《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》中的“已核銷手冊（賬冊）綜合實(shí)際分配率”，作為當(dāng)年度進(jìn)料加工計(jì)劃分配率。同時(shí)，應(yīng)在核銷確認(rèn)的次月，根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》確認(rèn)的不得免征和抵扣稅額在納稅申報(bào)時(shí)申報(bào)調(diào)整；應(yīng)在確認(rèn)核銷后的首次免抵退稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》確認(rèn)的調(diào)整免抵退稅額申報(bào)調(diào)整當(dāng)期免抵退稅額。

（四）生產(chǎn)企業(yè)發(fā)現(xiàn)核銷數(shù)據(jù)有誤的，應(yīng)在發(fā)現(xiàn)次月按照本條第（一）項(xiàng)至第（三）項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理核銷手續(xù)。

47、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工計(jì)劃分配率如何確認(rèn)？

答：首次開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)年進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的計(jì)劃分配率為首份進(jìn)料加工手（賬）冊的計(jì)劃分配率，企業(yè)應(yīng)在首次申報(bào)進(jìn)料加工出口貨物免抵退稅前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《進(jìn)料加工企業(yè)計(jì)劃分配率備案表》及其電子數(shù)據(jù)。企業(yè)應(yīng)以首份進(jìn)料加工手（賬）冊的計(jì)劃分配率作為當(dāng)年度進(jìn)料加工計(jì)劃分配率。

已開展過進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完成年度核銷后，企業(yè)應(yīng)以《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》中的“上年度已核銷手（賬）冊綜合實(shí)際分配率”，作為當(dāng)年度進(jìn)料加工計(jì)劃分配率。

從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，因上年度無海關(guān)已核銷手（賬）冊不能確定本年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)計(jì)劃分配率的，應(yīng)使用最近一次確定的“上年度已核銷手（賬）冊綜合實(shí)際分配率”作為本年度的計(jì)劃分配率。

生產(chǎn)企業(yè)在辦理年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷后，如認(rèn)為《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》中的“上年度已核銷手（賬）冊綜合實(shí)際分配率”與企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際情況差別較大的，可在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年度預(yù)計(jì)的進(jìn)料加工計(jì)劃分配率及書面合理理由后，將預(yù)計(jì)的進(jìn)料加工計(jì)劃分配率作為該年度的計(jì)劃分配率。

五、跨境應(yīng)稅行為適用零稅率政策管理篇

48、跨境應(yīng)稅行為主要適用哪些稅收政策？主要文件依據(jù)有哪些？

答：跨境應(yīng)稅行為根據(jù)業(yè)務(wù)不同和計(jì)稅方法不同，主要適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅辦法和免征增值稅辦法。涉及的相關(guān)文件有：

（1）國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告【2014】年第11號）；

（2）財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于國際水路運(yùn)輸增值稅零稅率政策的補(bǔ)充通知（財(cái)稅【2014】50號）

（3）國家稅務(wù)總局關(guān)于《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》的補(bǔ)充公告（國家稅務(wù)總局公告【2015】年第88號）

（4）財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服務(wù)使用增值稅零稅率政策的通知（財(cái)稅【2015】118號）

（5）財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36號）

49、哪些跨境應(yīng)稅行為適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)政策？

答：（1）國際運(yùn)輸服務(wù)。

國際運(yùn)輸服務(wù)，是指：

①境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。

②在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。

③在境外載運(yùn)旅客或者貨物。

（2）航天運(yùn)輸服務(wù)。

（3）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：

①研發(fā)服務(wù)。

②合同能源管理服務(wù)。

③設(shè)計(jì)服務(wù)。

④廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)。

⑤軟件服務(wù)。

⑥電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)。

⑦信息系統(tǒng)服務(wù)。

⑧業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

⑨離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。

離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，包括信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）、技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO），其所涉及的具體業(yè)務(wù)活動，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》相對應(yīng)的業(yè)務(wù)活動執(zhí)行。

⑩轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

（4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。

50、零稅率應(yīng)稅服務(wù)具體適用什么退（免）稅辦法？

答：境內(nèi)單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用簡易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法；外貿(mào)企業(yè)將外購的適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)出口的，實(shí)行免退稅辦法；外貿(mào)企業(yè)直接將適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)出口的，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。實(shí)行退（免）稅辦法的應(yīng)稅服務(wù)，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定出口價(jià)格偏高的，有權(quán)按照核定的出口價(jià)格計(jì)算退（免）稅；核定的出口價(jià)格低于外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)價(jià)格的，低于部分對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅，轉(zhuǎn)入成本。

51、零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者如何辦理出口退（免）稅備案，需要提供哪些資料？

答：零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在首次申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，應(yīng)通過申報(bào)端正確填寫《出口退（免）稅備案表》，并通過電子稅務(wù)局上傳數(shù)據(jù)后，打印紙質(zhì)表格并簽章，至主管征稅機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅備案。所需資料如下：

（1）內(nèi)容填寫真實(shí)、完整的《出口退（免）稅備案表》，其中“退稅開戶銀行賬號”須從稅務(wù)登記的銀行賬號中選擇一個(gè)填報(bào)。

（2）根據(jù)所提供的適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，提供以下對應(yīng)資料的原件及復(fù)印件：

①提供國際運(yùn)輸服務(wù)。以水路運(yùn)輸方式的，應(yīng)提供《國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》；以航空運(yùn)輸方式的，應(yīng)提供經(jīng)營范圍包括“國際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”的《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》或經(jīng)營范圍包括“公務(wù)飛行”的《通用航空經(jīng)營許可證》；以公路運(yùn)輸方式的，應(yīng)提供經(jīng)營范圍包括“國際運(yùn)輸”的《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《國際汽車運(yùn)輸行車許可證》；以鐵路運(yùn)輸方式的，應(yīng)提供經(jīng)營范圍包括“許可經(jīng)營項(xiàng)目：鐵路客貨運(yùn)輸”的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》或其他具有提供鐵路客貨運(yùn)輸服務(wù)資質(zhì)的證明材料；提供航天運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)提供經(jīng)營范圍包括“商業(yè)衛(wèi)星發(fā)射服務(wù)”的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》或其他具有提供商業(yè)衛(wèi)星發(fā)射服務(wù)資質(zhì)的證明材料。

②提供港澳臺運(yùn)輸服務(wù)。以公路運(yùn)輸方式提供內(nèi)地往返香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)提供《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》及持《道路運(yùn)輸證》的直通港澳運(yùn)輸車輛的物權(quán)證明；以水路運(yùn)輸方式提供內(nèi)地往返香港、澳門交通運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)提供獲得港澳線路運(yùn)營許可船舶的物權(quán)證明；以水路運(yùn)輸方式提供大陸往返臺灣交通運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)提供《臺灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證》及持《臺灣海峽兩岸間船舶營運(yùn)證》船舶的物權(quán)證明；以航空運(yùn)輸方式提供港澳臺運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)提供經(jīng)營范圍包括“國際、國內(nèi)（含港澳）航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”的《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》或者經(jīng)營范圍包括“公務(wù)飛行”的《通用航空經(jīng)營許可證》；以鐵路運(yùn)輸方式提供內(nèi)地往返香港的交通運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)提供經(jīng)營范圍包括“許可經(jīng)營項(xiàng)目：鐵路客貨運(yùn)輸”的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》或其他具有提供鐵路客貨運(yùn)輸服務(wù)資質(zhì)的證明材料。

③采用程租、期租和濕租方式租賃交通運(yùn)輸工具用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)提供程租、期租和濕租合同或協(xié)議。

④對外提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)的，應(yīng)提供《技術(shù)出口合同登記證》。

⑤提供軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，以及離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的，同時(shí)提供合同已在商務(wù)部“服務(wù)外包及軟件出口管理信息系統(tǒng)”中登記并審核通過，由該系統(tǒng)出具的證明文件；提供廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)的，同時(shí)提供合同已在商務(wù)部“文化貿(mào)易管理系統(tǒng)”中登記并審核通過，由該系統(tǒng)出具的證明文件。

⑥提供電影、電視劇的制作服務(wù)的，應(yīng)提供行業(yè)主管部門出具的在有效期內(nèi)的影視制作許可證明；提供電影、電視劇的發(fā)行服務(wù)的，應(yīng)提供行業(yè)主管部門出具的在有效期內(nèi)的發(fā)行版權(quán)證明、發(fā)行許可證明。

跨境應(yīng)稅行為適用免稅政策的企業(yè)暫不需要辦理出口退（免）稅備案。已辦理過出口退（免）稅備案的出口企業(yè)，兼營零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，按備案變更流程操作。

52、零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅申報(bào)的辦理期限有什么規(guī)定？

答：增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者收齊有關(guān)憑證后，可在財(cái)務(wù)作銷售收入次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退（免）稅。未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口退（免）稅的，在收齊退（免）稅憑證后，即可申報(bào)辦理出口退（免）稅；未在規(guī)定期限內(nèi)收匯或者辦理不能收匯手續(xù)的，在收匯或者辦理不能收匯手續(xù)后，即可申報(bào)辦理退（免）稅。

53、零稅率應(yīng)稅服務(wù)辦理免抵退稅申報(bào)需要準(zhǔn)備哪些資料？

答：根據(jù)零稅率應(yīng)稅服務(wù)的類型，實(shí)行免抵退稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)按照下列要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報(bào)：

（1）提供國際運(yùn)輸（港澳臺運(yùn)輸）服務(wù)的：

①《免抵退稅申報(bào)匯總表》；

②免抵退稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)；　

③增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)所開具的發(fā)票（經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，可只提供電子數(shù)據(jù)，原始憑證留存?zhèn)洳椋?/span>

④ 填報(bào)《國際運(yùn)輸（港澳臺運(yùn)輸）免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》，并提供下列原始憑證的原件及復(fù)印件：

a.以水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、公路運(yùn)輸方式的，提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的載貨、載客艙單或其他能夠反映收入原始構(gòu)成的單據(jù)憑證。以航空運(yùn)輸方式且國際運(yùn)輸和港澳臺運(yùn)輸各航段由多個(gè)承運(yùn)人承運(yùn)的，還需提供《航空國際運(yùn)輸收入清算賬單申報(bào)明細(xì)表》。

b.以鐵路運(yùn)輸方式的，屬于客運(yùn)的，應(yīng)當(dāng)提供《國際客運(yùn)（含香港直通車）旅客、行李包裹運(yùn)輸清算函件明細(xì)表》，同時(shí)將以下原始憑證留存企業(yè)備查：國際客運(yùn)聯(lián)運(yùn)票據(jù)（入境除外）；鐵路合作組織清算函件；香港直通車售出直通客票月報(bào)。屬于貨運(yùn)的，應(yīng)當(dāng)提供《中國鐵路總公司國際貨物運(yùn)輸明細(xì)表》，或者提供列明本企業(yè)清算后的國際聯(lián)運(yùn)運(yùn)輸收入的《清算資金通知清單》，同時(shí)將以下原始憑證留存企業(yè)備查：運(yùn)輸收入會計(jì)報(bào)表；貨運(yùn)聯(lián)運(yùn)運(yùn)單；“發(fā)站”或“到站（局）”名稱包含“境”字的貨票。

c.采用程租、期租、濕租服務(wù)方式租賃交通運(yùn)輸工具從事國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù)的，還應(yīng)提供程租、期租、濕租的合同或協(xié)議復(fù)印件。向境外單位和個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，按規(guī)定由出租方申報(bào)退（免）稅的，可不提供第a項(xiàng)原始憑證。

上述a、b項(xiàng)原始憑證（不包括《航空國際運(yùn)輸收入清算賬單申報(bào)明細(xì)表》），經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者可只提供電子數(shù)據(jù)，原始憑證留存?zhèn)洳椤?/span>

（2）提供除國際運(yùn)輸（港澳臺運(yùn)輸）外其他零稅率應(yīng)稅服務(wù)的：

①《免抵退稅申報(bào)匯總表》

②《跨境應(yīng)稅行為免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》

③《跨境應(yīng)稅行為收訖營業(yè)款明細(xì)清單》

④免抵退稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)⑤下列資料及原始憑證的原件及復(fù)印件：

a.提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)所開具的發(fā)票（經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，可只提供電子數(shù)據(jù)，原始憑證留存?zhèn)洳椋?/span>

b.與境外單位簽訂的提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的合同。

提供軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，以及離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的，同時(shí)提供合同已在商務(wù)部“服務(wù)外包及軟件出口管理信息系統(tǒng)”中登記并審核通過，由該系統(tǒng)出具的證明文件；提供廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)的，同時(shí)提供合同已在商務(wù)部“文化貿(mào)易管理系統(tǒng)”中登記并審核通過，由該系統(tǒng)出具的證明文件。

c.提供電影、電視劇的制作服務(wù)的，應(yīng)提供行業(yè)主管部門出具的在有效期內(nèi)的影視制作許可證明；提供電影、電視劇的發(fā)行服務(wù)的，應(yīng)提供行業(yè)主管部門出具的在有效期內(nèi)的發(fā)行版權(quán)證明、發(fā)行許可證明。

d.提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)的，應(yīng)提供與提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)收入相對應(yīng)的《技術(shù)出口合同登記證》及其數(shù)據(jù)表。

e.從與之簽訂提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)合同的境外單位取得收入的收款憑證。

跨國公司經(jīng)外匯管理部門批準(zhǔn)實(shí)行外匯資金集中運(yùn)營管理或經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)實(shí)行經(jīng)常項(xiàng)下跨境人民幣集中收付管理的，其成員公司在批準(zhǔn)的有效期內(nèi)，可憑銀行出具給跨國公司資金集中運(yùn)營（收付）公司符合下列規(guī)定的收款憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退（免）稅：

收款憑證上的付款單位須是與成員公司簽訂提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)合同的境外單位或合同約定的跨國公司的境外成員企業(yè)。

收款憑證上的收款單位或附言的實(shí)際收款人須載明有成員公司的名稱。

f.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料及憑證。

54、跨境應(yīng)稅行為適用免稅政策的范圍有哪些？

答：境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：

（1）下列服務(wù)：

①工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。

②工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。

③工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

④會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)。

⑤存儲地點(diǎn)在境外的倉儲服務(wù)。

⑥標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。

⑦在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的播映服務(wù)。

⑧在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。

（2）為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)。

為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。

（3）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)：

①電信服務(wù)。

②知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)。

③物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）。

④鑒證咨詢服務(wù)。

⑤專業(yè)技術(shù)服務(wù)。

⑥商務(wù)輔助服務(wù)。

⑦廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。

⑧無形資產(chǎn)。

（4）以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)。

（5）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)。

（6）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。

55、向境外單位提供免征增值稅應(yīng)稅服務(wù)如何辦理納稅申報(bào)？

答：向境外單位提供免征增值稅應(yīng)稅服務(wù)后，屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)應(yīng)于確認(rèn)應(yīng)稅服務(wù)的次月并入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》第8欄“免稅銷售額”進(jìn)行申報(bào)，屬于增值稅小規(guī)模納稅人的企業(yè)應(yīng)于確認(rèn)應(yīng)稅服務(wù)的次月并入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》第13項(xiàng)“出口免稅銷售額”欄進(jìn)行申報(bào)。

來源：南京市稅務(wù)局