中國跨境電商企業(yè)產(chǎn)品的主要目標(biāo)市場為北美及歐洲市場，美國稅制較為復(fù)雜，而歐洲今年以來針對跨境電商行業(yè)也出臺了新的稅收政策，這都給跨境電商企業(yè)在出海的過程中提出了稅務(wù)合規(guī)性挑戰(zhàn)。

如我們跨境電商企業(yè)想走向資本市場的道路，那稅務(wù)合規(guī)優(yōu)化是無法回避的問題，且亟待解決的事項之一。

今天Sun閃以美國和歐洲兩大主要市場，對中國跨境電商遇到的典型稅收挑戰(zhàn)進(jìn)行總結(jié)分享。

美國

關(guān)稅

中國跨境電商企業(yè)雖然存在不同的運營方式（比如是否設(shè)立美國當(dāng)?shù)剡\營主體、采用一般貿(mào)易或者郵政小包方式進(jìn)口等），但在處理美國關(guān)稅事項上均存在較大挑戰(zhàn)，主要包括：

• 美國關(guān)稅進(jìn)口報關(guān)人（Importer of Record，IOR）責(zé)任劃分

• 申報進(jìn)口商品關(guān)稅貨值是否合理

• 采用低貨值小包進(jìn)口方式是否合規(guī)

除此之外，中國跨境電商企業(yè)在對外出口時，也需注意在中國海關(guān)申報時需要根據(jù)合理的業(yè)務(wù)模式選擇相應(yīng)的出口代碼（9610、9710、9810、1210），該事項會影響中國企業(yè)對外出口的單據(jù)提交、結(jié)匯、退稅等事項。

聯(lián)邦所得稅

跨境電商由于其行業(yè)的特殊性，使得境外公司可以不通過在美國開設(shè)公司的情況下進(jìn)行經(jīng)營，向美國消費者銷售商品。但不在美國設(shè)立公司，并不意味著無需在美國繳稅，因此企業(yè)應(yīng)該考慮通過境外公司在美國開展的活動（包括由其代理在美國開展的活動）是否會令境外公司在美國構(gòu)成了實質(zhì)性的經(jīng)營活動（US trade or business，USTB）或者常設(shè)機構(gòu)。如果構(gòu)成了USTB或常設(shè)機構(gòu)，則歸屬于USTB或常設(shè)機構(gòu)的利潤需在美國繳納聯(lián)邦所得稅。

如現(xiàn)實中存在一部分中國跨境電商企業(yè)通過集團(tuán)內(nèi)的香港實體向美國消費者銷售商品，在這種情況下，由于香港與美國未簽訂雙邊稅收協(xié)定，從而香港公司不能適用常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，而是應(yīng)適用門檻較低的USTB標(biāo)準(zhǔn)判定其是否在美國構(gòu)成聯(lián)邦所得稅的納稅義務(wù)，因此有較高的被美國稅務(wù)局認(rèn)為構(gòu)成了USTB的風(fēng)險而需要在美國繳納聯(lián)邦所得稅。

對于有可能存在這種情況的跨境電商企業(yè)，需盡快確認(rèn)其經(jīng)營活動是否涉及，并按相關(guān)稅法視情況進(jìn)行稅收補繳。

州和地方稅

從美國銷售和使用稅角度，美國各州自2018年起開始陸續(xù)要求第三方電商平臺為平臺賣家代收代繳銷售和使用稅，截至2021年7月1日，美國絕大部分州（占九成）已要求第三方電商平臺代收代繳銷售和使用稅。但企業(yè)應(yīng)注意其需要根據(jù)在美國是否持有存貨、是否擁有雇員或辦公室、以及各州銷售金額等因素判斷州和地方所得稅等納稅義務(wù)。如Amazon平臺對賣家的銷售代征收銷售稅鏈接：https://aws.amazon.com/cn/tax-help/marketplace/

對于自建站運營模式，由于沒有第三方平臺作為代收代繳方，企業(yè)應(yīng)重點關(guān)注其銷售和使用稅的合規(guī)性，包括銷售價格的設(shè)定、根據(jù)各州標(biāo)準(zhǔn)判斷經(jīng)濟關(guān)聯(lián)的標(biāo)準(zhǔn)以及合規(guī)申報繳納銷售和使用稅。采取轉(zhuǎn)運配送模式的企業(yè)需要關(guān)注銷售和使用稅代收代繳義務(wù)人到底是最終零售商還是轉(zhuǎn)運配送方。

歐盟

歐盟增值稅改革給中國跨境電商企業(yè)帶來合規(guī)挑戰(zhàn)

歐盟制定的與跨境電商相關(guān)的增值稅法規(guī)自2021年7月1日起（英國自2021年1月1日起進(jìn)行跨境電商增值稅改革）已經(jīng)正式生效。該法規(guī)涵蓋了針對在歐盟內(nèi)部銷售產(chǎn)品和非歐盟國家向歐盟國家銷售產(chǎn)品兩種情形的征稅規(guī)則。新出臺的政策對跨境電商企業(yè)而言仍具有復(fù)雜性，若不能準(zhǔn)確理解政策規(guī)定而未能達(dá)到稅務(wù)合規(guī)的要求，跨境電商企業(yè)可能面臨稅收風(fēng)險。

歐盟新出臺的稅收政策與中國跨境電商企業(yè)最為相關(guān)的政策變化如下：

遠(yuǎn)距離銷售的進(jìn)口稅收政策變化

• 取消小額包裹（指貨品價值低于10或22歐元的貨品）免征進(jìn)口增值稅的政策

• 只在最終消費者所在國征收增值稅

• 遠(yuǎn)距離銷售時納稅義務(wù)發(fā)生時點發(fā)生改變

• 可以適用進(jìn)口“一站式”（Import One Stop Shop， IOSS）合規(guī)機制

• 若能提供IOSS編號，可免征進(jìn)口增值稅

注：關(guān)稅的征收起征點（150歐元）仍現(xiàn)行有效。

“一站式”（Import One Stop Shop，IOSS）合規(guī)機制

• 推出新的IOSS編號政策

• 新的IOSS編號政策僅適用于進(jìn)口至歐盟的低價值商品（小于或等于150歐元）

• 在IOSS合規(guī)機制下，企業(yè)僅需要在歐盟的其中一個國家即可申報其在歐盟所有國家的增值稅納稅義務(wù)并繳納稅款（只需要申請一個IOSS編號），無需分別在各個歐盟國家申報繳納

• 若能提供IOSS編號，可免征進(jìn)口增值稅

• 按月遞交IOSS編號和申報繳納增值稅

• 相關(guān)資料的保存年限為10年

推出針對進(jìn)口代理、關(guān)務(wù)代理、從事跨境物流的企業(yè)等的簡易進(jìn)口增值稅申報和繳納制度

• 歐盟針對從事物流運輸、關(guān)務(wù)代理等代消費者進(jìn)行關(guān)務(wù)申報的企業(yè)推出了簡易進(jìn)口增值稅申報和繳納制度

• 該簡易制度僅適用于進(jìn)口至歐盟的低價值商品（小于或等于150歐元）

• 按月申報繳納進(jìn)口增值稅

對中國跨境電商企業(yè)的影響：

• 最重要的影響是，歐盟取消了對小額包裹免征進(jìn)口增值稅和銷項稅的政策。因此，自2021年7月1日起，中國跨境電商企業(yè)向歐盟市場消費者銷售商品時，無論商品價值高低，均需繳納增值稅。

• 企業(yè)僅需在最終消費者所在國繳納增值稅，適用的也是最終消費者所在國的增值稅稅率。

針對中國跨境電商在歐洲的兩種主要業(yè)務(wù)形態(tài)，跨境電商企業(yè)在歐洲進(jìn)行銷售時應(yīng)關(guān)注以下稅務(wù)風(fēng)險并予以妥善解決：

通過自營網(wǎng)站銷售產(chǎn)品

• 在產(chǎn)品銷售協(xié)議中如何約定進(jìn)口增值稅和關(guān)稅的納稅申報義務(wù)和責(zé)任；

• 對于價值小于或等于150歐元的產(chǎn)品，監(jiān)控其是否申報適用了進(jìn)口增值稅和關(guān)稅免稅政策（在提供IOSS編號的情況下）；

• 關(guān)注在消費者所在國應(yīng)適用的增值稅稅率；

• 若消費者在產(chǎn)品價格之外需承擔(dān)進(jìn)口增值稅和關(guān)稅，關(guān)注消費者滿意度；

• 與關(guān)務(wù)代理、物流服務(wù)供應(yīng)商等進(jìn)行合理安排，以確保合規(guī)完成關(guān)務(wù)申報；

• 關(guān)稅完稅價格的確定（例如，如何確定正確的關(guān)稅完稅價格）。

通過第三方電商平臺銷售產(chǎn)品

• 平臺是否以及何時應(yīng)履行稅款代扣代繳義務(wù)，以及哪方（平臺或賣家）應(yīng)對增值稅申報繳納的準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)；

• 平臺的用戶使用協(xié)議中如何約定平臺賣家向消費者銷售產(chǎn)品時的進(jìn)口增值稅和關(guān)稅申報繳納方式；

• 對于價值小于或等于150歐元的產(chǎn)品，監(jiān)控其是否申報適用了進(jìn)口增值稅和關(guān)稅免稅政策（在提供IOSS編號的情況下）；

• 在銷售產(chǎn)品時使用Amazon FBA倉庫/物流對增值稅和關(guān)稅合規(guī)義務(wù)的影響；

• 關(guān)稅完稅價格的確定（例如，如何確定正確的關(guān)稅完稅價格）。

其他稅務(wù)考慮事項

除以上典型的稅收挑戰(zhàn)外，跨境電商企業(yè)還可能會面臨以下稅務(wù)風(fēng)險事項：

• 業(yè)務(wù)所在國家或地區(qū)對關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)讓定價合理性的挑戰(zhàn)；

• 經(jīng)營主體和收款主體不一致帶來的稅收問題；

• 控股股權(quán)架構(gòu)不合理引起的額外稅負(fù)。

以上就是中國跨境電商企業(yè)在兩大市場中目前面臨的稅收挑戰(zhàn)。如賣家朋友想了解其他稅務(wù)風(fēng)險事項處理，可以通過私信或評論區(qū)留言，Sun閃進(jìn)行問題解答。