今年3月，義烏兩家企業(yè)以跨境電商方式進(jìn)口化妝品，因漏繳消費(fèi)稅被合計(jì)罰款85.9萬元，引發(fā)關(guān)注。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，今年以來，已有超過10起跨境電商企業(yè)因偷漏稅而被罰的案件。

誠然，我國對(duì)跨境電商的優(yōu)惠政策和扶持力度是空前的。通過一系列利企政策，極大地降低了企業(yè)稅負(fù)。作為跨境電商企業(yè)，在享受國家利好政策的同時(shí)，除了要熟悉進(jìn)出口相關(guān)稅收政策外，企業(yè)運(yùn)行的稅務(wù)合規(guī)問題也需認(rèn)真對(duì)待。

一、跨境電商的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

隨著稅務(wù)稽查大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)的日常經(jīng)營管理過程就像一個(gè)透明體，違規(guī)成本越來越高，尤其是運(yùn)行更加透明的跨境電商企業(yè)。財(cái)稅合規(guī)必將是跨境電商企業(yè)經(jīng)營中的重要一環(huán)，一些常見的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需多加防范。

1、缺少增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票導(dǎo)致無法正常出口收匯

《財(cái)政部、稅務(wù)總局、商務(wù)部、海關(guān)總署關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕103號(hào)）， 對(duì)綜試區(qū)電子商務(wù)出口企業(yè)出口未取得有效進(jìn)貨憑證的貨物，同時(shí)符合下列條件的，試行增值稅、消費(fèi)稅免稅政策：（1）電子商務(wù)出口企業(yè)在綜試區(qū)注冊，并在注冊地跨境電子商務(wù)線上綜合服務(wù)平臺(tái)登記出口日期、貨物名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額。（2）出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報(bào)手續(xù)。（3）出口貨物不屬于財(cái)政部和稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確取消出口退（免）稅的貨物。

上述政策就是通常所說的“無票免稅”政策，但該政策有明確的適用條件：企業(yè)需要在綜試區(qū)注冊且要在注冊地海關(guān)辦理出口申報(bào)手續(xù)。

但是很多跨境電商企業(yè)不符合上述要求，但為了以較低價(jià)格從其他企業(yè)購得貨物，又不享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策時(shí)，會(huì)通過第三方虛構(gòu)交易方式取得發(fā)票，用來進(jìn)項(xiàng)抵扣，存在偷逃稅甚至虛開增值稅專用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

2、通過結(jié)匯到個(gè)人賬戶規(guī)避企業(yè)所得稅

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的稅率為25%。目前部分跨境電商為了逃避高額稅負(fù)，通過第三方支付機(jī)構(gòu)收匯到境內(nèi)個(gè)人賬戶，規(guī)避企業(yè)所得稅。這種做法是典型的偷稅行為，未來會(huì)面臨很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

3、調(diào)低工資基數(shù)少繳社保費(fèi)

與國內(nèi)多數(shù)企業(yè)相似，跨境電商企業(yè)的用工成本一直居高不下，在承擔(dān)高額工資的基礎(chǔ)上，企業(yè)承擔(dān)的社保費(fèi)占比也相當(dāng)高。為了降低企業(yè)的社保負(fù)擔(dān)，一些跨境電商企業(yè)將員工的工資基數(shù)按照當(dāng)?shù)刈畹凸べY基數(shù)進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)，不足部分用隱瞞的收入進(jìn)行賬外發(fā)工資，在不降低員工收入的前提下，降低企業(yè)的社保費(fèi)負(fù)擔(dān)，也給企業(yè)埋下了巨大隱患。

4、不重視印花稅的繳納

《中華人民共和國印花稅暫行條例》（以下簡稱“《印花稅條例》”）第二條第一款，下列憑證為應(yīng)納稅憑證：購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。而附件《印花稅科目稅率表》中，關(guān)于上述憑證的稅率也都有明確規(guī)定：購銷合同，按購銷金額萬分之三貼花；財(cái)產(chǎn)租賃合同，按租賃金額千分之一貼花；倉儲(chǔ)保管合同，按倉儲(chǔ)保管費(fèi)用千分之一貼花。

跨境電商企業(yè)的業(yè)務(wù)類型，既有財(cái)產(chǎn)租賃（倉庫租賃），又有貨物購銷和倉儲(chǔ)保管，他們的印花稅稅率是不同的。誠然，印花稅在企業(yè)所有涉稅事項(xiàng)中，占比是比較低的，金額也不大，但印花稅也是法定的稅種，每一種交易行為都與印花稅息息相關(guān)，但是很多企業(yè)并不重視印花稅的繳納，更多地是不分項(xiàng)目隨意按照稅率繳納，更有企業(yè)忽略了印花稅的繳納。這里提醒企業(yè)注意，《中華人民共和國印花稅法》將于2022年7月1日正式施行，后續(xù)對(duì)印花稅的征收會(huì)更加規(guī)范，懲罰會(huì)更加嚴(yán)格，需要引起企業(yè)重視。

二、跨境電商的財(cái)稅合規(guī)建議

相較于傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)，國家為了鼓勵(lì)出口，在關(guān)稅、增值稅及消費(fèi)稅等方面已經(jīng)給跨境電商企業(yè)越來越多的政策優(yōu)惠，企業(yè)稅負(fù)已經(jīng)大大降低。那么，跨境電商如何走好財(cái)稅合規(guī)之路？

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確保資金合規(guī)

1、公司賬戶收款：對(duì)小微企業(yè)，超過月10萬免稅額度的部分減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅率為25%×20%=5%。

2、公司賬戶付款：通過第三方支付機(jī)構(gòu)付給供應(yīng)商貨款，如PingPong、PayPal、OnPay等。

3、境外資金回流。

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確保物流合規(guī)

根據(jù)《關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》顯示，對(duì)綜試區(qū)電子商務(wù)出口企業(yè)出口未取得有效進(jìn)貨憑證的貨物，增值稅、消費(fèi)稅可免稅，需同時(shí)符合下列條件：

1.電子商務(wù)出口企業(yè)在綜試區(qū)注冊，并在注冊地跨境電子商務(wù)線上綜合服務(wù)平臺(tái)登記出口日期、貨物名稱等信息；

2.出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報(bào)手續(xù)；

3.出口貨物不屬于取消出口退(免)稅的貨物。

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確保財(cái)務(wù)合規(guī)

1、境內(nèi)賬務(wù)，有票采購，無票采購，出口退稅，第三方支付工具。

2、香港賬務(wù)，第三方支付工具，匯到供應(yīng)商，以及國內(nèi)退稅公司。

3、海外賬務(wù)，VAT申報(bào)，以及境外投資備案，稅收洼地，各國納稅申報(bào)。

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確保稅務(wù)合規(guī)

1、境內(nèi)稅務(wù)，無票采購及有票采購合規(guī)處理。

2、香港稅務(wù)，審計(jì)以及境外投資備案。

3、海外稅務(wù)，VAT以及境外投資備案。

總的來說，對(duì)跨境電商企業(yè)來說，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比節(jié)稅更加重要，企業(yè)完全可以利用稅收優(yōu)惠政策來合法地減少稅負(fù)。從長期來看，比起不合規(guī)所帶來的一系列的問題諸如罰款、海關(guān)稽查等，合規(guī)經(jīng)營的企業(yè)不用考慮這些問題，可以專心經(jīng)營，并且將一些政策進(jìn)行綜合運(yùn)用，可以為企業(yè)帶來更多稅收紅利。