在全球化的背景下，非美國(guó)居民持有美國(guó)資產(chǎn)的情況越來(lái)越普遍。然而，美國(guó)的稅法復(fù)雜且具有特定的規(guī)定，對(duì)非美居民的稅務(wù)規(guī)劃提出了挑戰(zhàn)。本文將基于提供的網(wǎng)絡(luò)信息，探討非美居民在持有美國(guó)資產(chǎn)時(shí)的稅務(wù)規(guī)劃思路和要點(diǎn)。

一、稅務(wù)居民身份的重要性

美國(guó)稅法中，稅務(wù)居民身份的確定至關(guān)重要。根據(jù)“實(shí)質(zhì)存在”測(cè)試，在美國(guó)居住時(shí)間過(guò)長(zhǎng)的非美居民，可能會(huì)成為美國(guó)稅務(wù)居民，從而面臨更復(fù)雜的稅務(wù)問(wèn)題。因此，合理規(guī)劃居住時(shí)間，避免成為美國(guó)稅務(wù)居民是稅務(wù)規(guī)劃的第一步。

二、美國(guó)資產(chǎn)的持有方式

非美居民可以通過(guò)美國(guó)海外公司持有美國(guó)的地產(chǎn)、有形資產(chǎn)和股份。盡管這不能直接減少收入稅，但可以規(guī)避某些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，需要注意的是，將美國(guó)房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給非美國(guó)公司會(huì)觸發(fā)“外國(guó)人投資房地產(chǎn)稅法”(FIRPTA)的相關(guān)稅務(wù)義務(wù)。

三、信托在稅務(wù)規(guī)劃中的作用

信托作為一種財(cái)富管理和傳承的工具，在稅務(wù)規(guī)劃中扮演著重要角色。不可撤銷(xiāo)信托可以有效地阻斷美國(guó)遺產(chǎn)稅的影響，而可撤銷(xiāo)信托則提供了更大的靈活性。信托還可以實(shí)現(xiàn)財(cái)富的稅務(wù)遞延，避免因婚姻狀態(tài)變化導(dǎo)致的財(cái)產(chǎn)分配問(wèn)題，甚至為后代規(guī)避跨代財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。

四、外國(guó)信托與美國(guó)受益人

外國(guó)信托（Foreign Trust）架構(gòu)對(duì)于持有美國(guó)資產(chǎn)的非美居民具有特殊的稅務(wù)考量。當(dāng)信托獲得美國(guó)來(lái)源收入時(shí)，需要繳納預(yù)扣稅。如果信托委托人保留了重要權(quán)益，如撤銷(xiāo)權(quán)，那么位于美國(guó)的資產(chǎn)可能仍會(huì)被視為委托人所持有，從而影響遺產(chǎn)稅的計(jì)算。

五、信托的稅務(wù)屬性與受益人稅務(wù)責(zé)任

信托的稅務(wù)屬性對(duì)于稅務(wù)規(guī)劃至關(guān)重要。美國(guó)設(shè)立的信托，無(wú)論資產(chǎn)位于何處，其收益都需要向美國(guó)繳納收入稅，除非信托被認(rèn)定為委托人信托（Grantor Trust）。對(duì)于外國(guó)非委托人信托（FNGT），如果受益人是美國(guó)稅務(wù)居民，那么他們需要對(duì)從信托中獲得的分配繳納收入稅。

六、信托與遺產(chǎn)稅及贈(zèng)與稅

就遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅而言，信托是美國(guó)信托還是外國(guó)信托并不重要，關(guān)鍵在于信托的稅務(wù)屬性和受益人的身份。如果信托的委托人是非居民外國(guó)人（NRA），并且信托被認(rèn)定為委托人信托，那么信托只需針對(duì)來(lái)源于美國(guó)的收入納稅。

七、信托規(guī)劃的具體建議

對(duì)于非美居民通過(guò)設(shè)立海外信托讓美國(guó)受益人受益的情況，以下是一些具體的稅務(wù)規(guī)劃建議：

不可撤銷(xiāo)信托：將委托人和/或其配偶設(shè)為唯一受益人，通過(guò)贈(zèng)與形式將收益轉(zhuǎn)移給美國(guó)受益人，以避免贈(zèng)與稅和收入稅。

可撤銷(xiāo)信托：如果信托是委托人信托（Grantor Trust），美國(guó)受益人可以直接獲得分配，只需申報(bào)，不涉及贈(zèng)與稅和收入稅。信托轉(zhuǎn)變：當(dāng)信托委托人過(guò)世，F(xiàn)GT轉(zhuǎn)變?yōu)镕NGT時(shí)，應(yīng)考慮將當(dāng)年所有收入分配給美國(guó)受益人，避免收益累積問(wèn)題（UNI）。托管地點(diǎn)轉(zhuǎn)移：考慮將信托的托管地點(diǎn)轉(zhuǎn)移至美國(guó)，以避免額外的利息負(fù)擔(dān)。受益人身份變化：如果美國(guó)受益人未來(lái)可能放棄美國(guó)身份，信托受托人可以累積信托收入，待其不再是美國(guó)稅務(wù)居民后再分配。投資策略：考慮將信托資產(chǎn)投資于年金或人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品，以避免收入稅和遺產(chǎn)稅。

八、總結(jié)

非美居民在持有美國(guó)資產(chǎn)時(shí)，需要綜合考慮稅務(wù)居民身份、資產(chǎn)持有方式、信托結(jié)構(gòu)和稅務(wù)屬性等多個(gè)方面，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)優(yōu)化。合理的稅務(wù)規(guī)劃不僅可以減少稅負(fù)，還可以為財(cái)富傳承和資產(chǎn)管理提供支持。然而，由于美國(guó)稅法的復(fù)雜性，建議在進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃時(shí)咨詢(xún)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)顧問(wèn)，以確保合規(guī)并最大化稅務(wù)效益。

本文作者： 易稅通首席經(jīng)濟(jì)師 Mr. Mark

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