一、政策背景：

數(shù)據(jù)資源的重要性在當今數(shù)字經(jīng)濟時代愈發(fā)凸顯。數(shù)據(jù)已被確定為新型生產(chǎn)要素之一，與土地、勞動力、資本和技術(shù)并列。為貫徹落實黨中央、國務院的數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展決策，財政部于2023年8月發(fā)布了《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》，旨在規(guī)范數(shù)據(jù)資源的會計處理和信息披露，為數(shù)據(jù)資源交易和數(shù)商新業(yè)態(tài)的發(fā)展提供重要支持。

在這一背景下，數(shù)據(jù)資源的"入表"勢必引起涉稅事宜的關(guān)注。財務會計準則對企業(yè)所得稅、增值稅等稅務事項的處理，具有重要參考意義。會計處理暫行規(guī)定的出臺，將推動數(shù)據(jù)資源相關(guān)稅收政策的探索與完善。數(shù)據(jù)資源作為一種與傳統(tǒng)資源不同的形態(tài)，其持有、加工、經(jīng)營、交易等應用場景，也給稅務征管帶來新的挑戰(zhàn)。

二、數(shù)據(jù)資源與稅收

根據(jù)《數(shù)據(jù)二十條》的要求，數(shù)據(jù)資源的權(quán)屬，需要根據(jù)來源和生成特征進行界定，包括數(shù)據(jù)資源持有權(quán)、數(shù)據(jù)加工使用權(quán)和數(shù)據(jù)產(chǎn)品經(jīng)營權(quán)的"三權(quán)分置"。這意味著，同一數(shù)據(jù)資源可能涉及多個財產(chǎn)權(quán)利，并在不同的應用場景中衍生出不同的權(quán)屬交易和交易對手，這為數(shù)據(jù)資源的確權(quán)和稅收征管增加了復雜性。

此外，在涉及數(shù)據(jù)資源的跨境交易和價值計量方面，由于數(shù)據(jù)資源特性和稅收規(guī)則的缺失，可能引發(fā)新的涉稅爭議。

在目前，我國在適用于數(shù)據(jù)資源的特定稅收法規(guī)和稅收征管實踐方面仍相對有限的情況下，企業(yè)需要認真分析和解決各種挑戰(zhàn)。合理確定計稅基礎(chǔ)、關(guān)注會計與稅務的差異、探討報廢損失的認定和扣除規(guī)則，以及解決增值稅稅目歸屬問題，都是為了實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的合理征稅和稅收優(yōu)惠政策的制定，推動數(shù)字經(jīng)濟的健康發(fā)展和數(shù)字化轉(zhuǎn)型的進程。

在涉及數(shù)據(jù)資源的稅務事項中，企業(yè)應建立完善的數(shù)據(jù)資源管理制度，全面評估稅務風險并進行有效管理。同時，企業(yè)應全面了解會計處理暫行規(guī)定，并密切關(guān)注相關(guān)稅收政策的動態(tài)。企業(yè)可以根據(jù)會計核算和信息披露的基本規(guī)則，預估稅務處理的基本原則，并期待稅務部門盡快給予明確回應。與專業(yè)機構(gòu)或稅務機關(guān)保持密切溝通，獲取最新政策解讀和指導，以確保企業(yè)能夠適應新形勢并最大程度地享受稅收優(yōu)惠，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、數(shù)據(jù)資源與稅收優(yōu)惠

此外，利用數(shù)據(jù)資源的企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策方面有著廣闊的前景。企業(yè)可以根據(jù)國家稅務總局發(fā)布的研發(fā)費用加計扣除政策指引，將符合條件的數(shù)據(jù)資源研究開發(fā)項目納入研發(fā)活動范疇，享受相應的扣除優(yōu)惠。特定類型的企業(yè)，如高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進型企業(yè)和軟件企業(yè)，可適用企業(yè)所得稅減免或低稅率優(yōu)惠。數(shù)據(jù)處理和存儲服務支撐技術(shù)等，已被明確列入國家重點支持的領(lǐng)域，而數(shù)據(jù)知識產(chǎn)權(quán)的保護和登記，也為企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格提供了新的機會。希望國家相關(guān)政策制定部門能夠適時考慮，將數(shù)據(jù)知識產(chǎn)權(quán)納入技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅政策的適用范圍，以促進數(shù)據(jù)資源的交易和流通。

四、迎接數(shù)字時代的財稅合規(guī)挑戰(zhàn)！

2024年1月1日的“數(shù)據(jù)入表”即將來臨，企業(yè)在財稅方面需要提前做好準備，應對即將到來的數(shù)字時代的財稅合規(guī)挑戰(zhàn)。為了幫助大家應對，我們提出以下建議：

首先，建議企業(yè)健全數(shù)據(jù)資源相關(guān)的管理制度，全面評估各環(huán)節(jié)的稅務風險。數(shù)據(jù)資源的生命周期包括采集、外購、研發(fā)、使用、處置和報廢等環(huán)節(jié)。與傳統(tǒng)生產(chǎn)要素相比，數(shù)據(jù)資源具有更新?lián)Q代速度快、增值貶值頻率高、價值波動頻繁等特點。因此，企業(yè)應該建立健全數(shù)據(jù)資源管理制度，包括資產(chǎn)登記、資產(chǎn)盤點、財務核算、資產(chǎn)運營、資產(chǎn)報廢等方面，并全面評估數(shù)據(jù)資源“入表”后各環(huán)節(jié)的稅務影響和風險。通過這樣的準備，你們可以避免被稅務問題弄得頭疼，輕松應對數(shù)字時代的挑戰(zhàn)。

其次，建議企業(yè)充分掌握會計處理暫行規(guī)定，并密切關(guān)注相關(guān)稅收政策的動態(tài)。數(shù)據(jù)資源的流通使用涉及到數(shù)據(jù)確權(quán)、登記、定價、交易、安全與合規(guī)管理等多個環(huán)節(jié)，這需要企業(yè)們熟悉會計處理暫行規(guī)定，并及時關(guān)注數(shù)據(jù)資源相關(guān)的各類政策和監(jiān)管領(lǐng)域的動態(tài)。盡管稅務部門對數(shù)據(jù)資源領(lǐng)域的稅收政策尚未明確，但我們相信他們會盡快給出積極的回應，解讀如何將現(xiàn)行稅法規(guī)則適應于數(shù)據(jù)資源流通交易的應用場景，降低納稅人進行稅務處理時的不確定性。我們也期待財稅部門能夠制定更具針對性的稅收規(guī)則，甚至設(shè)計創(chuàng)新性的稅收優(yōu)惠政策，激勵數(shù)據(jù)要素市場的蓬勃發(fā)展。

在數(shù)字時代，合理征稅和稅收優(yōu)惠政策的制定對于數(shù)據(jù)資源的發(fā)展至關(guān)重要。因此，企業(yè)們要提前做好準備，迎接數(shù)字時代的到來！建立健全管理制度，評估稅務風險，掌握會計處理暫行規(guī)定，關(guān)注稅收政策動態(tài)，咨詢專業(yè)財稅合規(guī)機構(gòu)，取得他們的幫助，這些都是大家能未雨綢繆的好方法，將讓企業(yè)在數(shù)字經(jīng)濟的時代游刃有余！

本文作者：Mr. Mark

易稅通首席經(jīng)濟師

maiguorong@kjetax.com