香港采用地域來(lái)源原則征稅，即只有源自香港的利潤(rùn)才須在香港課稅，而源自其他地方的利潤(rùn)則不須在香港繳納利得稅。這項(xiàng)原則本身非常清晰明確，但在實(shí)際應(yīng)用上，有時(shí)可能會(huì)引起爭(zhēng)議。

香港對(duì)營(yíng)商利潤(rùn)征稅的準(zhǔn)則

香港采用地域來(lái)源原則，向在香港經(jīng)營(yíng)任何行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)所得的利潤(rùn)征稅。只有于香港產(chǎn)生或得自香港的利潤(rùn)，才須予以征收利得稅。簡(jiǎn)而言之，任何人在香港營(yíng)商，但其利潤(rùn)是從香港以外的地方所獲得，則不須在香港就有關(guān)利潤(rùn)繳稅。

世界上有很多地方采用不同的征稅準(zhǔn)則，與香港采用的地域來(lái)源原則不同。這些地區(qū)對(duì)在當(dāng)?shù)貭I(yíng)商而從全球所賺取的利潤(rùn)，包括得自海外的利潤(rùn)，都予以征稅。

需繳納利得稅的先決條件

根據(jù)《稅務(wù)條例》，符合下述條件的人士，均須繳納香港利得稅：

在香港經(jīng)營(yíng)任何行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)；

從該行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)獲得利潤(rùn)；以及

有關(guān)利潤(rùn)于香港產(chǎn)生或得自香港。

首兩項(xiàng)條件簡(jiǎn)單明確，第三項(xiàng)條件則需加以闡釋?，F(xiàn)在讓我們探討確定利潤(rùn)來(lái)源地的基本原則。

確定利潤(rùn)來(lái)源地的基本原則

多年來(lái)，法院都有對(duì)確定利潤(rùn)來(lái)源地這個(gè)問(wèn)題作出判決。以下各項(xiàng)原則是根據(jù)法院具權(quán)威性的判決而確立的：

事實(shí)問(wèn)題

確定利潤(rùn)的來(lái)源地須根據(jù)有關(guān)個(gè)案的事實(shí)而決定，所以并無(wú)一個(gè)可以概括適用于各種不同情況的通則。利潤(rùn)是否于香港產(chǎn)生或得自香港，是由利潤(rùn)的性質(zhì)及產(chǎn)生有關(guān)利潤(rùn)的交易的性質(zhì)所決定。

作業(yè)驗(yàn)證法

確定利潤(rùn)來(lái)源地的概括指導(dǎo)原則，是查明納稅人從事賺取有關(guān)利潤(rùn)的活動(dòng)，以及該納稅人從事該活動(dòng)的地方。換言之，正確的方法是查明產(chǎn)生有關(guān)利潤(rùn)的運(yùn)作，并確定這些運(yùn)作在何處 進(jìn)行。利潤(rùn)來(lái)源必須歸因于納稅人產(chǎn)生利潤(rùn)的運(yùn)作，而不是集團(tuán)其他成員的運(yùn)作。

先前或次要的活動(dòng)

有關(guān)運(yùn)作所包括的，并非納稅人在其業(yè)務(wù)過(guò)程中所進(jìn)行的全部活動(dòng)，重點(diǎn)是確定納稅人獲利交易的地理位置，并將該等交易與其先前和次要的活動(dòng)分開(kāi)考慮。

作出決策的地點(diǎn)

作出日常投資或業(yè)務(wù)決策的地點(diǎn)，只是確定利潤(rùn)來(lái)源地時(shí)須考慮的因素之一，而在一般情況下，并非是決定性的因素。

從交易所得的毛利

劃分一項(xiàng)交易的利潤(rùn)是否從香港抑或香港以外地區(qū)所賺取，乃根據(jù)該交易所產(chǎn)生的毛利而決定。

海外業(yè)務(wù)辦事處

一個(gè)業(yè)務(wù)單位可能在海外設(shè)置辦事處，在香港以外賺取利潤(rùn)；但如果該單位沒(méi)有設(shè)立海外業(yè)務(wù)辦事處，并不代表其所有利潤(rùn)一定是于香港產(chǎn)生或得自香港。不過(guò)，在大多數(shù)情況下，假如該單位的主要營(yíng)業(yè)地點(diǎn) 設(shè)于香港，而該單位又無(wú)設(shè)立海外業(yè)務(wù)辦事處，則其賺取的利潤(rùn)很可能須在香港繳納利得稅。

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