一、計(jì)算方法

銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率

例如：某鋼鐵公司向某機(jī)械公司出售一批鋼材，出廠價(jià)格為1000萬元人民幣（不含稅），增值稅適用稅率為16%，

該鋼鐵公司應(yīng)當(dāng)向機(jī)械公司收取的銷項(xiàng)稅額的計(jì)算方法為：

銷項(xiàng)稅額=1000萬元×16%=160萬元

此外，因?yàn)樵阡N項(xiàng)稅額的計(jì)算銷售額中，銷售額包括不含稅和含稅兩種，所以分為以下兩種情況：

銷項(xiàng)稅額=（不含稅）銷售額×稅率

銷項(xiàng)稅額=（含稅）銷售額/（1+稅率）×稅率

二、數(shù)額確定

一般情況下的銷售額的計(jì)算

當(dāng)期銷售額包括增值稅納稅人當(dāng)期銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)從購買方取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。具體的說，應(yīng)稅銷售額包括以下內(nèi)容：

（1）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價(jià)款

（2）向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用。具體包括：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期支付利息、　包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)和代墊款項(xiàng)等費(fèi)用，國家另有規(guī)定的除外）。

但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

1．受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

2．同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

（1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；

（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

3．同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

（1）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

（2）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

4．銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。 

折扣方式下的銷售額

折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠（如：購買5件，銷售價(jià)格折扣10%；購買10件，折扣20%等）。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。（見第十一節(jié)有關(guān)內(nèi)容）這里需要做幾點(diǎn)解釋：

第一，折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待（如：10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，折扣1%；30天內(nèi)全價(jià)付款）。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。企業(yè)在確定銷售額時(shí)應(yīng)把折扣銷售與銷售折扣嚴(yán)格區(qū)分開。另外，銷售折扣又不同于銷售折讓。銷售折讓是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的一種價(jià)格折讓。銷售折讓與銷售折扣相比較，雖然都是在貨物銷售后發(fā)生的，但因?yàn)殇N售折讓是由于貨物的品種和質(zhì)量引起銷售額的減少，因此，對(duì)銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。

第二，折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅?！奔{稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅存發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

納稅人應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期銷售額計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，在向購買方收取貨款，勞務(wù)收入以外同時(shí)收取。

納稅人銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額與銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)按照以下公式計(jì)算不含增值稅的銷售額：

不含增值稅的銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅適用稅率）

例如：某書店本月的圖書銷售收入為113萬元（含增值稅稅額），增值稅適用稅率為13%，該書店不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅額的計(jì)算方法為：

不含稅銷售額=113萬元/（1+13%）=100萬元

銷項(xiàng)稅額=100萬元 ×13%=13萬元

三、稅額檢查

一銷售額的檢查

⒈不含稅銷售額的檢查。銷項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)銷售額為不含增值稅的銷售額，如果納稅人的銷售額為價(jià)稅混合收取的，要將含稅的銷售額換算為不含稅銷售額，其計(jì)算公式為：

銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

⒉ 價(jià)外費(fèi)用的檢查。價(jià)外費(fèi)用指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，由于對(duì)價(jià)外收費(fèi)一般都不在“產(chǎn)品銷售收入”或“商品銷售收入”賬戶核算，而在“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶中核算，這樣，企業(yè)常常出現(xiàn)對(duì)價(jià)外費(fèi)用不計(jì)算銷項(xiàng)稅額的情況，甚至有些企業(yè)將發(fā)生的價(jià)外收費(fèi)直接沖減有關(guān)費(fèi)用科目。因此，價(jià)外費(fèi)用的檢查是銷項(xiàng)稅額檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

對(duì)價(jià)外費(fèi)用的檢查，主要應(yīng)從以下幾方面著手：

⑴了解掌握情況。向銷售部門了解銷售情況和結(jié)算形式，通過產(chǎn)品銷售市場分析有無加收價(jià)外費(fèi)用的可能及了解行業(yè)管理部門是否要求收取價(jià)外費(fèi)用等。

⑵檢查往來賬戶。重點(diǎn)檢查“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”賬戶。看是否有掛賬欠款，尤其是通過“其他應(yīng)付款”賬戶的借方發(fā)生額或“其他應(yīng)收款”賬戶的貸方發(fā)生額，看其對(duì)應(yīng)賬戶是否是和貨幣資金的流入或債權(quán)“應(yīng)收賬款”賬戶的借方增加額發(fā)生關(guān)系。即：

借：銀行存款(應(yīng)收賬款)

貸：其他應(yīng)付款(其他應(yīng)收款)

如果出現(xiàn)以上對(duì)應(yīng)關(guān)系，則需通過發(fā)票、收據(jù)等原始單據(jù)進(jìn)一步證明是否是價(jià)外費(fèi)用，有無計(jì)稅。

⑶檢查成本、費(fèi)用類賬戶的會(huì)計(jì)核算。注意成本、費(fèi)用類賬戶登記的紅字，審核“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)外支出”、“經(jīng)營費(fèi)用”等賬戶的借方面發(fā)生額紅字的沖銷記錄。

[例]檢查人員在對(duì)某企業(yè)(一般納稅人)檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)收取貨款時(shí)另向購買方收取延期付款利息11700元，企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：銀行存款

11700

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

11700

根據(jù)《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，延期付款利息屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

11700

貸：產(chǎn)品銷售收入(主營業(yè)務(wù)收入)

10000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

1700

⑷檢查“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”賬戶。因此按合計(jì)制度的規(guī)定，有些價(jià)外費(fèi)用可以記入此類賬戶，因此在檢查時(shí)要分析收入的來源與屬性，是否屬于銷售貨物而收取的利息補(bǔ)貼等價(jià)外費(fèi)用，是否正確計(jì)算了銷項(xiàng)稅額。

⒊混合銷售的檢查。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)為混合銷售行為?；旌箱N售行為成立的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：

⑴ 其銷售行為必須是一項(xiàng);⑵該行為必須既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。對(duì)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，包括從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者在內(nèi)的混合銷售行為9即納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%)視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。

檢查時(shí)，一是按照標(biāo)準(zhǔn)判定檢查對(duì)象的銷售收入是否屬于混合銷售;二是確定屬于混合銷售的收入是否需要征收增值稅;二是其銷項(xiàng)稅額的計(jì)算是否正確。注意混合銷售中的非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額要換算為不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

[例]某電視機(jī)廠向外地某商場批發(fā)100臺(tái)電視機(jī)，為了保證及時(shí)供貨，雙方議定由該廠負(fù)責(zé)運(yùn)輸，每臺(tái)電視機(jī)不含稅售價(jià)為3000元，同時(shí)收取運(yùn)費(fèi)共計(jì)10000元。該廠賬務(wù)處理為：

借：銀行存款

361000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

300000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

51000

其他業(yè)務(wù)收入

10000

電視機(jī)廠銷售電視機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)運(yùn)輸收取運(yùn)費(fèi)的行為屬于混合銷售行為，應(yīng)并入銷售額中一并征收增值稅。其銷項(xiàng)稅額為49379元[300000×16%+10000/(1+16%)×16%]，運(yùn)費(fèi)收入應(yīng)納增值稅為1379元。正確的賬務(wù)調(diào)整為：

借：其他業(yè)務(wù)收入

1379

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

1379

⒋ 兼營銷售的檢查。與混合銷售行為相我別，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅義務(wù)人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，具從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按適用的稅率征收營業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。檢查時(shí)要注意企業(yè)是否存在兼營行為，是否進(jìn)行了分別核算，未分別核算的，是否一并繳納了增值稅。

二稅率的檢查

增值稅實(shí)行兩檔稅率，即一檔基本稅率，一檔低稅率。另外，還設(shè)計(jì)了零稅率，適用于出口商品。

⒈基本稅率?；径惵蕿?6%。納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為16%。

⒉低稅率。低稅率為13%。納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率

計(jì)征增值稅。

⑴糧食、食用植物油。為了照顧人民生活必需，對(duì)這些貨物從低征稅。

⑵自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

⑶圖書、報(bào)紙、雜志。這主要是為了支持宣傳、文化、教育事業(yè)。

⑷飲料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。這主要是為了照顧農(nóng)民和支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展。

⑸農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。包裝種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。

⑹金屬礦采選產(chǎn)品。包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品和煤炭。

⑺非金屬礦采選產(chǎn)品。包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品和煤炭。

⒊零稅率。只限于出口貨物。出口貨物包括兩類：一類是報(bào)關(guān)出境貨物;另一類是保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)。但對(duì)納稅人出口的原油，援外出口貨物，國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、白金等，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

⒋稅率的其他規(guī)定

⑴對(duì)納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算的售額，或者不能準(zhǔn)確提供銷售額的，一律從高適用稅率按16%的稅率征稅。

⑵ 一項(xiàng)銷售行為如果同時(shí)涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主(即納稅人年貨物銷售額與非就稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%)，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

⑶納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。檢查時(shí)，按照不同應(yīng)稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)上述適用稅率的規(guī)定進(jìn)行核對(duì)調(diào)整。