反避稅定義

　　反避稅是對(duì)避稅行為的一種管理活動(dòng)。其主要內(nèi)容從廣義上包括財(cái)務(wù)管理、納稅檢查、審計(jì)以及發(fā)票管理，從狹義上理解就是通過(guò)加強(qiáng)稅收調(diào)查，堵塞稅法漏洞。

　　(一)避稅一般認(rèn)為是指納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法及相關(guān)法律存在的差異、漏洞、模糊之處，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為，具有以下特點(diǎn)：其與偷稅有根本區(qū)別，是合法或者是不違法的；其目的是通過(guò)免稅、少納稅和延遲納稅，使稅收負(fù)擔(dān)最小化；其利用稅法的不完善或存在的漏洞，通過(guò)精心計(jì)劃和安排才能實(shí)施。

　　(二)反避稅是指政府為了使納稅人的涉稅行為符合政府稅收立法意圖，以及為了依法及時(shí)足額征收稅款而對(duì)避稅行為采取的抵制措施。

反避稅管理

　　對(duì)于避稅的管理應(yīng)當(dāng)吸取發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)和做法，采取相應(yīng)的管理措施，特別是使有關(guān)法律更具權(quán)威性和實(shí)用性。

　　1、稅種設(shè)計(jì)要科學(xué)

　　其目的是追求稅負(fù)的“縱向適度”和“橫向公平”?！翱v向適度”對(duì)征稅者來(lái)說(shuō)即取之有度，發(fā)揮稅收對(duì)生產(chǎn)的促進(jìn)作用，可緩和避稅行為。“橫向公平”要求既要注意征稅的統(tǒng)一性，又要注意區(qū)別對(duì)待，加強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)，將競(jìng)爭(zhēng)的起跑線拉平。統(tǒng)一性和差別性?xún)烧呦噍o相成，缺一不可。統(tǒng)一性是指同等情況應(yīng)納同樣稅收，體現(xiàn)“稅收面前人人平等”。差別性指在統(tǒng)一起跑線上的納稅人，由于客觀因素優(yōu)越，當(dāng)然就應(yīng)承擔(dān)更多的責(zé)任和義務(wù)。橫向公平也可緩和避稅行為。

　　2、稅收立法管理嚴(yán)密

　　其目的是堵塞漏洞。明確的納稅人，明細(xì)科學(xué)的課稅對(duì)象和稅目，剛性而統(tǒng)一的稅率，這是反避稅的基礎(chǔ)。反之，不當(dāng)?shù)募{稅環(huán)節(jié)，過(guò)高的稅率，復(fù)雜不便的征收方法都有可能誘發(fā)避稅。

　　3、稅務(wù)人員素質(zhì)提高

　　稅收中的避稅與反避稅，其實(shí)質(zhì)是征與納之間斗智斗勇。由于征納雙方在避稅與反避稅利益上的差別，加強(qiáng)征管隊(duì)伍管理就顯得極為需要。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，避稅成功利益直接歸個(gè)人所有，在處罰不嚴(yán)的情況下，最有誘惑性；而對(duì)征稅者來(lái)說(shuō)，反避稅成功，對(duì)征管后的利益分配并不直接，甚至沒(méi)有利益，由此導(dǎo)致避稅行為積極主動(dòng)，反避稅行為消極被動(dòng)。所以，當(dāng)務(wù)之急是解決征管人員反避稅的動(dòng)力機(jī)制和壓力機(jī)制，從而能積極從事反避稅活動(dòng)。

　　4、清理和調(diào)整稅收優(yōu)惠政策

　　實(shí)行稅收優(yōu)惠政策可以從兩方面對(duì)稅基產(chǎn)生危害：一方面優(yōu)惠本身使稅基變窄或稅率變??；另一方面，一大批本來(lái)不該享受此項(xiàng)優(yōu)惠的納稅人，通過(guò)“掛靠”活動(dòng)來(lái)避稅。前者是稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)放棄的，后者則是派生的，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)始料不及的。若任其發(fā)展下去，我國(guó)將演化為一個(gè)龐大的避稅地。因此，清理和調(diào)整稅收優(yōu)惠政策迫在眉睫。立即關(guān)上稅收優(yōu)惠閘門(mén)，任何理由都不應(yīng)再作為出臺(tái)新的稅收優(yōu)惠措施的依據(jù)；稅收優(yōu)惠的決策權(quán)必須收歸中央，防止越法減免，越權(quán)減免，越級(jí)減免。各級(jí)政府有關(guān)部門(mén)均無(wú)權(quán)確立稅收優(yōu)惠政策，一旦發(fā)生，當(dāng)視為違法行為；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠辦法，改按企業(yè)、個(gè)人身份優(yōu)惠為統(tǒng)一按地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品給予優(yōu)惠，公平稅負(fù)，統(tǒng)一規(guī)范。

　　5、發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用

　　按照國(guó)際慣例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)時(shí)，通常要求企業(yè)有合理的利潤(rùn)，為此都比較注重對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整。因?yàn)樵谒麄兊男哪恐?，如果?duì)客戶(hù)過(guò)分的轉(zhuǎn)讓定價(jià)不聞不問(wèn)，不作調(diào)整，在稅務(wù)部門(mén)審查時(shí)，是很難通過(guò)的，而且還將冒失信于稅務(wù)當(dāng)局的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)今后開(kāi)展工作影響極大。而我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶(hù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)基本上是置之不理的，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師能介入這一領(lǐng)域，那么部分轉(zhuǎn)讓定價(jià)就有可能在會(huì)計(jì)師審計(jì)階段得到調(diào)整，把避稅消滅在萌芽狀態(tài)。

　　6、對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)在稅務(wù)調(diào)整后的賬務(wù)調(diào)整作出法律規(guī)定

　　按照我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的“會(huì)計(jì)所得”與“計(jì)稅所得”基本上是一致的。這樣在對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)做稅務(wù)調(diào)整后，如果企業(yè)賬務(wù)不作調(diào)整，必然使“會(huì)計(jì)所得”與“計(jì)稅所得”不一致。雖然經(jīng)稅務(wù)調(diào)整后企業(yè)的虧損額已經(jīng)調(diào)減或調(diào)增利潤(rùn)，然而由于會(huì)計(jì)賬戶(hù)不調(diào)整，企業(yè)賬面反映保持原樣，而且虧損額還要在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，久而久之有可能使我國(guó)的反避稅成果得不到會(huì)計(jì)保障。因此，在對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)作出稅務(wù)調(diào)整后，企業(yè)賬戶(hù)應(yīng)同作出調(diào)整是必要的，也是可行的。這在我國(guó)稅收制度規(guī)范化和會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)化、國(guó)際化的條件下，尤其顯得重要。

加強(qiáng)反避稅的措施

　　避稅的存在，尤其是擴(kuò)大化的違法避稅不可避免地會(huì)給社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活帶來(lái)一定負(fù)面影響，破壞納稅人之間的平等競(jìng)爭(zhēng)，不利于市場(chǎng)機(jī)制的正常發(fā)揮。所以，加強(qiáng)反避稅工作尤為重要。具體而言，加強(qiáng)反避稅工作應(yīng)從以下幾個(gè)方面人手：

　　(一)建立完備的稅收制度，不斷完善稅收征管體制其一，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)納稅人的納稅行為嚴(yán)加審查，對(duì)偷漏稅行為嚴(yán)加處罰，只有這樣才能保證各項(xiàng)稅收政策的貫徹落實(shí)，從而防止偷漏稅及避稅現(xiàn)象發(fā)生。其二，加強(qiáng)稅務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè)，提高專(zhuān)管員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，強(qiáng)化反避稅意識(shí)，使其對(duì)各種避稅形式有深刻地認(rèn)識(shí)，從而嚴(yán)把征管關(guān)，保證稅收杠桿合理調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)行為。

　　(二)加大避稅處罰力度面對(duì)瘋狂的國(guó)際避稅，世界上大多數(shù)國(guó)家都采取了重罰措施。如美國(guó)力度之大，令避稅企業(yè)望而生畏。目前，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)查出的避稅行為大都只進(jìn)行納稅調(diào)整，很少罰款，使得避稅企業(yè)產(chǎn)生了僥幸心理。因此，我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)避稅的處罰性規(guī)定，加大避稅處罰力度。

　　(三)充分利用網(wǎng)絡(luò)加強(qiáng)稅務(wù)信息交流與合作，提高轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查質(zhì)量信息是稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確判斷和調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的重要前提。信息不靈是目前我國(guó)外商投資企業(yè)避稅失控、稅款流失的重要原因之一。因此，要盡快建立健全我國(guó)稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)，并盡快建立與海關(guān)、銀行、工商、外經(jīng)貿(mào)、統(tǒng)計(jì)、物價(jià)等部門(mén)數(shù)據(jù)庫(kù)連接系統(tǒng)，從而形成一個(gè)廣泛的公共數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，以徹底解決信息渠道不通暢，且不能有效共享等問(wèn)題。同時(shí)，還要積極開(kāi)展國(guó)際國(guó)內(nèi)稅務(wù)信息交流與合作，改變我國(guó)對(duì)產(chǎn)品的國(guó)際價(jià)格一無(wú)所知局面。另外，也要充分利用網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)資源，收集和調(diào)查分析可比信息資料，提高轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查質(zhì)量。

　　(四)通過(guò)強(qiáng)化稅收征收管理反避稅科學(xué)嚴(yán)密的稅收征管體系是堵塞稅收漏洞、防范避稅行為強(qiáng)有力的保證。因此，應(yīng)切實(shí)強(qiáng)化稅收監(jiān)督檢查機(jī)制，充分發(fā)揮監(jiān)督檢查作用，以法治稅。具體而言：第一，普遍實(shí)行納稅申報(bào)制度，了解納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)產(chǎn)狀況。第二，加強(qiáng)調(diào)查審計(jì)，委派熟悉稅收政策和企業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)、具有一定工作經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)人員專(zhuān)門(mén)就企業(yè)進(jìn)銷(xiāo)商品的價(jià)格、銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入、盈虧等方面進(jìn)行分析、審計(jì)。如認(rèn)定企業(yè)存在避稅行為，就應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。第三，實(shí)行以納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅為主、形式多樣的征稅方式。另外，要普及利用計(jì)算機(jī)對(duì)納稅人申報(bào)資料進(jìn)行審核，并將納稅人申報(bào)單與其他信息資料比照，從而核查申報(bào)資料的準(zhǔn)確性和合理性。

國(guó)際反避稅措施

　　國(guó)際避稅的存在，對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往和有關(guān)國(guó)家的財(cái)權(quán)利益以及納稅人的心理都產(chǎn)生了不可忽視的影響。因此，有關(guān)國(guó)家針對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)行國(guó)際避稅所采用的各種方法，采取相應(yīng)的措施加以限制。國(guó)際反避稅的措施主要有以下幾個(gè)方面：

　　1、防止通過(guò)納稅主體國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行國(guó)際避稅的一般措施：

　?。?）對(duì)自然人利用移居國(guó)外的形式規(guī)避稅收，有的國(guó)家規(guī)定，必須屬于“真正的”和“全部的”移居才予以承認(rèn)，方可脫離與本國(guó)的稅收征納關(guān)系，而對(duì)“部分的”和“虛假的”移居則不予承認(rèn)。如德國(guó)規(guī)定，納稅自然人雖已失去本國(guó)居民身份，但仍有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的，應(yīng)連續(xù)對(duì)其征收有關(guān)的所得稅，視其為特殊的“非居民”；

　　（2）對(duì)法人利用變更居民或公民身份的形式規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，有的國(guó)家對(duì)法人的國(guó)際轉(zhuǎn)移給予有條件的允許。荷蘭曾規(guī)定，準(zhǔn)許本國(guó)企業(yè)在戰(zhàn)時(shí)或其他類(lèi)似禍害發(fā)生時(shí)遷移到荷屬領(lǐng)地，而不作避稅處理，但對(duì)于其他理由的遷移，一般認(rèn)為是以避稅為目的，而不予承認(rèn)，仍連續(xù)負(fù)有納稅義務(wù)。

　　2、防止通過(guò)征稅對(duì)象國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行國(guó)際避稅的一般措施：國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、利潤(rùn)分配形式體現(xiàn)著“集團(tuán)利益”的特征，對(duì)這種避稅活動(dòng)給予限制，關(guān)鍵是應(yīng)堅(jiān)持“獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)”標(biāo)準(zhǔn)，即按照有關(guān)聯(lián)的公司任何一方與無(wú)關(guān)聯(lián)的第三方公司，各自以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益和相互競(jìng)爭(zhēng)的身份出現(xiàn)，在相同或類(lèi)似的情況下，從事相同或類(lèi)似的活動(dòng)所應(yīng)承擔(dān)或歸屬的成本、費(fèi)用或利潤(rùn)來(lái)考查、衡量某個(gè)公司的利潤(rùn)是否正常，是否在公司之間發(fā)生了不合理的安排。凡是符合“獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)”標(biāo)準(zhǔn)的，在征稅時(shí)就可以承認(rèn)，否則，要按照這一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，這樣就可以達(dá)到防止避稅的目的。

　　3、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整：對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷(xiāo)售貨物或財(cái)產(chǎn)的定價(jià)問(wèn)題，一直是防止國(guó)際避稅的一個(gè)焦點(diǎn)。其中關(guān)鍵環(huán)節(jié)是確定一公平的價(jià)格，以此作為衡量納稅人是否通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式，壓低或抬高價(jià)格，規(guī)避稅收。美國(guó)在《國(guó)內(nèi)收入法典》中規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)或公司彼此出售貨物或財(cái)產(chǎn)時(shí)，財(cái)政法規(guī)規(guī)定的公平價(jià)格，就是比照彼此無(wú)關(guān)聯(lián)各方，在同等情況下，出售同類(lèi)貨物或財(cái)產(chǎn)付出的價(jià)格。調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法主要有以下三種：a、可比非受控價(jià)格法，即比照沒(méi)有任何人為控制因素的賣(mài)給無(wú)關(guān)聯(lián)買(mǎi)主的價(jià)格來(lái)確定；b、再售價(jià)格法，如無(wú)可比照價(jià)格，就以關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的買(mǎi)方將購(gòu)進(jìn)的貨物再銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系的第三方時(shí)的銷(xiāo)售價(jià)格扣除合理的購(gòu)銷(xiāo)差價(jià)來(lái)確定；c、成本加利法；對(duì)于無(wú)可比照的價(jià)格，而且購(gòu)進(jìn)貨物經(jīng)過(guò)加工有了一定的附加值，則采用以制造成本加上合理的毛利，按正規(guī)的會(huì)計(jì)核算辦法組成價(jià)格的方法；d、可比利潤(rùn)法，即把關(guān)聯(lián)企業(yè)賬面利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相類(lèi)似的非關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)相比較，或者將關(guān)聯(lián)企業(yè)賬面利潤(rùn)與其歷史同期利潤(rùn)進(jìn)行比較，得出合理的利潤(rùn)區(qū)間，并據(jù)以對(duì)價(jià)格作出調(diào)整。

　　4、防止利用避稅地避稅的措施：針對(duì)國(guó)際避稅地的特殊稅收優(yōu)惠辦法，一些國(guó)家從維護(hù)自身的稅收權(quán)益出發(fā)，分別在本國(guó)的稅法中相應(yīng)作出規(guī)定，以防止國(guó)際避稅發(fā)生。其中美國(guó)的防范措施規(guī)定最復(fù)雜，也最典型。美國(guó)《國(guó)內(nèi)收入法典》規(guī)定，只要在國(guó)外某一公司的“綜合選舉權(quán)”股份總額中，有50%以上分屬于一些美國(guó)股東，而這些股東每人所持有的綜合選舉權(quán)股份又在10%以上時(shí)，這個(gè)公司就被視為被美國(guó)納稅人控制的外國(guó)公司，即外國(guó)基地公司。而且這個(gè)股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)只要外國(guó)一家公司在一個(gè)納稅年度中的任何一天發(fā)生過(guò)，該公司當(dāng)年就被視為外國(guó)基地公司。在上述條件下，凡按股息比例應(yīng)歸到各美國(guó)股東名下的所得，即使當(dāng)年外國(guó)基地公司未分配，也均應(yīng)計(jì)入各美國(guó)股東本人當(dāng)年所得額中合并計(jì)稅，這部分所得稱(chēng)為外國(guó)基地公司所得，共應(yīng)繳外國(guó)稅款可以獲得抵免，以后這部分所得實(shí)際作為股息分配給美國(guó)股東時(shí)，則不再征稅。

　　5、加強(qiáng)征收管理：近幾十年來(lái)，許多國(guó)家從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)了征收管理，制定了比較嚴(yán)密的稅收管理制度。

　?。?）納稅申報(bào)制度，嚴(yán)格要求一切從事跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)自己的所有經(jīng)營(yíng)收入、利潤(rùn)、成本或費(fèi)用列支等情況。

　　（2）會(huì)計(jì)審計(jì)制度，與納稅申報(bào)制度密切相關(guān)的是如何對(duì)跨國(guó)納稅人的會(huì)計(jì)核算過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行必要的審核，以檢查其業(yè)務(wù)或帳目有無(wú)不實(shí)、不妥以及多攤成本費(fèi)用和虛列支出等問(wèn)題。

　?。?）所得核定制度，許多國(guó)家采用假設(shè)或估計(jì)的方法確定國(guó)際稅納人的應(yīng)稅所得。征稅可以基于一種假設(shè)或估計(jì)之上，這不是對(duì)稅法的背棄，而是在一些特殊的情況下采取的有效辦法。如在納稅人不能提供準(zhǔn)確的成本或費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照一定標(biāo)準(zhǔn)，估計(jì)或核定一個(gè)相應(yīng)的所得額，然后據(jù)以征稅。