一、概念釋義

出口稅是指出口國海關(guān)在本國貨物和物品輸往國外時對出口商或出境的個人征收的關(guān)稅。出口稅的征稅對象不限于作為商品流通而進(jìn)出境的外貿(mào)貨物，還可能包括旅客攜帶、托運(yùn)或郵寄的物品。征收出口稅的國家主要是一些發(fā)展中國家，其主要目的是增加財政收入、保障國內(nèi)供應(yīng)、保護(hù)本國資源等。

近一個多世紀(jì)以來，國際市場競爭激烈，為免降低本國產(chǎn)品的國際競爭力，各國已很少使用出口關(guān)稅。但在某些情況下，它因具有保護(hù)作用而依然存在。我國也對極少數(shù)商品征收出口關(guān)稅，主要集中在高耗能、高污染、資源型產(chǎn)品方面。

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會關(guān)于2019年進(jìn)出口暫定稅率等調(diào)整方案的通知》，自2019年1月1日起繼續(xù)對鉻鐵等108項(xiàng)出口商品征收出口關(guān)稅或?qū)嵭谐隹跁憾ǘ惵?，稅率維持不變，取消94項(xiàng)出口暫定稅率。

二、功能

根據(jù)各國實(shí)踐，出口稅一般有以下幾個功能：1.增加本國財政收入；2.保護(hù)本國資源環(huán)境；3.保證本國市場供應(yīng)；4.滿足其他政治或經(jīng)濟(jì)方面的需要。

三、基本內(nèi)容

出口關(guān)稅稅率

我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。國家僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品以及易于競相殺價、盲目出口、需要規(guī)范出口秩序的半成品和制成品征收出口關(guān)稅。1992年，我國對47種商品計征出口關(guān)稅，稅率為20%-40%。現(xiàn)行稅則對108項(xiàng)商品計征出口關(guān)稅，主要是鰻魚苗、部分有色金屬礦砂及其精礦、生銻、磷、氟鉭酸鉀、苯、山羊板皮、部分鐵合金、鋼鐵廢碎料、銅和鋁原料及其制品、鎳錠、鋅錠、銻錠。出口商品稅則稅率一直未予調(diào)整，但對上述范圍內(nèi)的78種商品實(shí)行0-20%的暫定稅率，其中51種商品為零關(guān)稅，14種商品稅率為10%及以下。與進(jìn)口暫定稅率一樣，出口暫定稅率優(yōu)先適用于出口稅則中規(guī)定的出口稅率。

出口貨物的完稅價格

1.以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格

出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。但其中包含的出口關(guān)稅稅額應(yīng)當(dāng)扣除。出口貨物的成交價格是指該貨物出口銷售到我國境外時買方向賣方實(shí)付或應(yīng)付的價格。出口貨物的成交價格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨(dú)列明，應(yīng)當(dāng)扣除。

2.出口貨物海關(guān)估價方法

出口貨物的成交價格不能確定時,完稅價格由海關(guān)依次使用下列方法估定：a.同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；b.同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；c.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費(fèi)用，境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)計算所得的價格；d.按照合理方法估定的價格。

關(guān)于保稅區(qū)和出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物

1.保稅區(qū)進(jìn)出口貨物

為了創(chuàng)造完善的投資、運(yùn)營環(huán)境,開展為出口貿(mào)易服務(wù)的加工整理、包裝、運(yùn)輸、倉儲、商品展出和轉(zhuǎn)口貿(mào)易，國家在境內(nèi)設(shè)立了保稅區(qū)，即以與外界隔離的全封閉方式在海關(guān)監(jiān)控管理下進(jìn)行存放和加工保稅貨物的特定區(qū)域。保稅區(qū)的主要關(guān)稅優(yōu)惠政策有：a.進(jìn)口供保稅區(qū)使用的機(jī)器設(shè)備、基建物資、生產(chǎn)用車輛，為加工出口產(chǎn)品進(jìn)口的原材料、零部件、元器件、包裝物料，供儲存的轉(zhuǎn)口貨物以及在保稅區(qū)內(nèi)加工運(yùn)輸出境的產(chǎn)品免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅；b.保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)進(jìn)口專為生產(chǎn)加工出口產(chǎn)品所需的原材料、零部件、包裝物料，以及轉(zhuǎn)口貨物予以保稅；c.從保稅區(qū)運(yùn)往境外的貨物，一般免征出口關(guān)稅等。

2.出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物

為加強(qiáng)與完善加工貿(mào)易管理，控制加工貿(mào)易產(chǎn)品內(nèi)銷，保護(hù)國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)，并為出口加工企業(yè)提供更寬松的經(jīng)營環(huán)境，帶動國產(chǎn)原材料、零配件的出口，國家設(shè)立了出口加工區(qū)。出口加工區(qū)的主要關(guān)稅優(yōu)惠政策有：a.從境外進(jìn)入?yún)^(qū)內(nèi)生產(chǎn)性的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目所需的機(jī)器、設(shè)備和建設(shè)生產(chǎn)廠房，倉儲設(shè)施所需的基建物資，區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)所需的機(jī)器、設(shè)備、模具及其維修用零配件，區(qū)內(nèi)企業(yè)和行政管理機(jī)構(gòu)自用合理數(shù)量的辦公用品，予以免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅；b.區(qū)內(nèi)企業(yè)為加工出口產(chǎn)品所需的原材料、零部件、元器件、包裝物料及消耗性材料，予以保稅；c.對加工區(qū)運(yùn)往區(qū)外的貨物，海關(guān)按照對進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理報關(guān)手續(xù)，并按照制成品征稅；d.對從區(qū)外進(jìn)入加工區(qū)的貨物視同出口，可按規(guī)定辦理出口退稅。

關(guān)于出口退稅

出口退稅是指國家運(yùn)用稅收杠桿獎勵出口的一種措施,一般分為兩種：一是退還進(jìn)口稅，即出口產(chǎn)品企業(yè)用進(jìn)口原料或半成品，加工制成產(chǎn)品出口時，退還其已納的進(jìn)口稅；二是退還已納的國內(nèi)稅款，即企業(yè)在商品報關(guān)出口時，退還其生產(chǎn)該商品已納的國內(nèi)稅金。出口退稅有利于增強(qiáng)本國商品在國際市場上的競爭力，為各國所普遍采用。

出口退稅需滿足以下4個條件：（1）必須是增值稅、消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的貨物。增值稅、消費(fèi)稅的征收范圍，包括除直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購的免稅農(nóng)產(chǎn)品以外的所有增值稅應(yīng)稅貨物，以及煙、酒、化妝品等11類列舉征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品。之所以必須具備這一條件，是因?yàn)槌隹谪浳锿耍舛悾┲荒軐σ呀?jīng)征收過增值稅、消費(fèi)稅的貨物退還或免征其已納稅額和應(yīng)納稅額。未征收增值稅、消費(fèi)稅的貨物（包括國家規(guī)定免稅的貨物）不能退稅，體現(xiàn)了“未征不退”的原則。（2）必須是報關(guān)離境出口的貨物。所謂出口，即輸出關(guān)口，包括自營出口和委托代理出口兩種形式。區(qū)別貨物是否報關(guān)離境出口，是確定貨物是否屬于退（免）稅范圍的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。凡在國內(nèi)銷售、不報關(guān)離境的貨物，除另有規(guī)定者外，不論出口企業(yè)是以外匯還是以人民幣結(jié)算，也不論出口企業(yè)在財務(wù)上如何處理，均不得視為出口貨物予以退稅。對在境內(nèi)銷售收取外匯的貨物，如賓館、飯店等收取外匯的貨物等，因其不符合離境出口條件，也不予退（免）稅。（3）必須是在財務(wù)上作出口銷售處理的貨物。出口貨物只有在財務(wù)上作出口銷售處理后，才能辦理退（免）稅。也就是說，出口退（免）稅的規(guī)定只適用于貿(mào)易性的出口貨物，而對非貿(mào)易性的出口貨物，如捐贈的禮品、在國內(nèi)個人購買并自帶出境的貨物（另有規(guī)定者除外）、樣品、展品、郵寄品等，因其一般在財務(wù)上不作銷售處理，故按照規(guī)定不能退（免）稅。（4）必須是已收外匯并經(jīng)核銷的貨物。

外貿(mào)企業(yè)出口的貨物必須同時具備以上4個條件，才能辦理退（免）稅。生產(chǎn)企業(yè)（包括有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)、外商投資企業(yè)）申請辦理出口貨物退（免）稅還必須增加一個條件，即申請退（免）稅的貨物必須是生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物。